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初級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》稅法核心考點(diǎn)詳解

初級(jí)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法最難的部分就是稅法知識(shí)，該部分知識(shí)不僅在教材中占據(jù)4個(gè)章節(jié)，而且在歷年真題中的分值也很大。那么，稅法作為經(jīng)濟(jì)法的必考知識(shí)點(diǎn)，該如何構(gòu)建邏輯框架?又該如何復(fù)習(xí)呢?且聽解析一二。

一、教材中的稅種總結(jié)(17種)

二、增值稅計(jì)算方法

一般納稅人——抵扣方法+簡易方法

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：必考點(diǎn)，主觀題分兩大類題型：第一類單獨(dú)的增值的考核;第二類題目為增值稅和其他稅種的結(jié)合。具體包括：增值稅+消費(fèi)稅+關(guān)稅;增值稅+資源稅;增值稅+所得稅。

(1)銷項(xiàng)稅額

數(shù)額的確定：價(jià)外費(fèi)用;商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、返利;以舊換新(金銀首飾);包裝物的押金(白酒、啤酒);營改增差額征稅(融資租賃、客運(yùn)場站、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、國際貨物運(yùn)輸代理);視同銷售(均價(jià)和組成計(jì)稅價(jià)格);銷售舊固定資產(chǎn)。

【易錯(cuò)點(diǎn)】

①含稅價(jià)格的確定：專票不含稅，普票含稅;價(jià)外費(fèi)用價(jià)格含稅;一般納稅人的銷售價(jià)格如果沒有特別指明，不含稅;零售價(jià)格如果沒有特別指明，一般含稅;隱瞞的收入含稅;企業(yè)所得稅題目中給定的售價(jià)不含稅;銷售給小規(guī)模納稅人的價(jià)格含稅;返利收入含稅;小規(guī)模納稅人的銷售收入含稅;賬面成本不含稅。

②一般納稅人清理固定資產(chǎn)(3%減按2%、17%)。

(2)進(jìn)項(xiàng)稅額(抵扣與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

①憑票抵扣的：銷售方或服務(wù)方的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票、海關(guān)的增值稅專用繳款書、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的稅收繳款憑證。

②計(jì)算抵扣——農(nóng)產(chǎn)品

a.核定扣除

適用的納稅人——僅適用于收購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)出液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人。

核定抵扣的方法：

①以購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的：投入產(chǎn)出法和成本法

②購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)

③成本法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

④投入產(chǎn)出法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品的耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

b.直接計(jì)算扣除

煙葉產(chǎn)品——進(jìn)項(xiàng)稅額=收購價(jià)×(1+10%)×(1+20%)×13%

一般農(nóng)產(chǎn)品——進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

【易錯(cuò)點(diǎn)】

①采用核定扣除的試點(diǎn)納稅人，購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)出貨物銷售與購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法不同。

②憑票抵扣的，注意稅率的不同。

③煙葉產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要和消費(fèi)稅中的委托加工煙絲應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅結(jié)合運(yùn)用。

(3)應(yīng)納稅額的計(jì)算

①初次購買增值稅稅控專用設(shè)備以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)——價(jià)稅合計(jì)數(shù)全額抵扣當(dāng)期應(yīng)納的增值稅額

【提示】與稅控收款機(jī)有區(qū)別。稅控收款機(jī)是沒有初次購買還是非初次購買的，并且稅控收款機(jī)涉及營業(yè)稅的抵免。

②營改增中的航空運(yùn)輸業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)總分機(jī)構(gòu)增值稅額的計(jì)算

郵政業(yè)：

分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=(銷售額+預(yù)訂款)×預(yù)征率(不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期(一個(gè)季度)匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額

鐵路運(yùn)輸業(yè)：

分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=(銷售額-鐵路建設(shè)基金)×預(yù)征率(不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期(一個(gè)季度)匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額

航空運(yùn)輸業(yè)：

分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=銷售額×預(yù)征率(不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期(一個(gè)季度)匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額

總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額

三、出口退稅;又免又退

(1)適用的范圍

①主體——生產(chǎn)企業(yè)+外貿(mào)企業(yè)

②貨物+服務(wù)(臨考前記憶)

(2)退稅額的計(jì)算

①生產(chǎn)企業(yè)——免抵退

②外貿(mào)企業(yè)——免退稅

【易錯(cuò)點(diǎn)】

購進(jìn)應(yīng)稅原材料與購進(jìn)免稅原材料生產(chǎn)貨物出口，在計(jì)算退稅額上的區(qū)別：一是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額的計(jì)算;二是名義退稅額的計(jì)算。

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