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初會《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)考點：應(yīng)納稅額的計算

離初級會計師職稱考試越來越近了，考生們還在等待新教材的發(fā)布。不過在考生等待之余，給大家整理了《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度的知識點——企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算。雖然偏向計算，但好在不是很難。希望大家認(rèn)真?zhèn)淇迹樌习叮「嘟?jīng)濟(jì)法考點請查看>>>預(yù)習(xí)考點第五章匯總

第五章 《企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度》

第一節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人

考點二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算(★★★)

※ 公式1：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

直接法：

※ 公式2：應(yīng)納稅所得額=收入總額 -不征稅收入 -免稅收入-各項扣除 -以前年度虧損

(一)收入總額

是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入以及其他收入。

【提示】

（1）貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

（2）非貨幣形式：應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。

例題：多選題

根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)取得收入的貨幣形式的有( )。()

A.股權(quán)投資

B.應(yīng)收票據(jù)

C.銀行存款

D.應(yīng)收賬款

【答案】BCD

【解析】企業(yè)取得收入的貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

(二)不征稅收入

不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。包括：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

(三)免稅收入

免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得，但是按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。

1、國債利息收入

國債利息收入是企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

2、符合條件的非營利組織的收入

不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

例題：單選題

根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于免稅收入的是( )。()

A.依法收取并納入財政管理的政府性基金

B.國債利息收入

C.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

D.特許權(quán)使用費收入

【 例題 · 單選題 】

【答案】B

【解析】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，選項A屬于不征稅收入;選項CD屬于應(yīng)稅收入。

【注意】

不征稅收入和免稅收入的性質(zhì)不同，但均屬于企業(yè)所得稅的“收入總額”，在計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時均應(yīng)當(dāng)扣除。應(yīng)納稅所得額=收入總額 - 不征稅收入- 免稅收入- 各項扣除 - 以前年度虧損

(四)稅前扣除項目

企業(yè)所得稅稅前扣除項目是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予其在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

允許扣除的項目：

1. 成本，包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。

2. 費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

3. 稅金，包括消費稅、關(guān)稅、資源稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

【提示】不得扣除的項目：企業(yè)發(fā)生的企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅。

4. 損失，包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

【提示】企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

5. 其他支出，是指除上述項目以外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

不得扣除的項目：

1. 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資款項;

2. 企業(yè)所得稅稅款;

3. 稅收滯納金;

4. 罰金、罰款和被沒收財物的損失;

5. 贊助支出;

6. 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出;

7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

8. 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;

9. 與取得收入無關(guān)的其他支出。

例題：單選題

根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列稅金中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的是( )。()

A.印花稅

B.車船稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅

D.允許抵扣的增值稅

【答案】D

【解析】企業(yè)所得稅稅款和允許抵扣的增值稅，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

扣除標(biāo)準(zhǔn)：

1. 工資、薪金支出——按實際發(fā)生數(shù)額扣除

2. 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費——按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算扣除

3. 社會保險費

4. 保險費

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

5. 勞動保護(hù)費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

6. 公益性捐贈——按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算扣除

7. 業(yè)務(wù)招待費——按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和“紅線”計算扣除

8. 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費——按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算扣除

9. 借款費用

10. 利息費用

11. 環(huán)境保護(hù)專項資金

12. 租賃費

13. 手續(xù)費及傭金支出

14. 有關(guān)資產(chǎn)的費用

(五)虧損彌補(bǔ)

直接法：

公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額 -不征稅收入 -免稅收入-各項扣除 -以前年度虧損

間接法：

公式：應(yīng)納稅所得額=會計利潤 + 納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額

【案例】

某企業(yè)實現(xiàn)銷售收入萬元、利潤總額200萬元，全年發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出10萬元，持有國債取得的利息收入3萬元，除上述兩項外無其他納稅調(diào)整項目。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。則該企業(yè)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為?

【解析】

第一步：應(yīng)納稅所得額=會計利潤 + 納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額

(1)會計利潤為200萬元;

(2)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的的5‰。10×60%=6(萬元)，×5‰=5(萬元)，6萬元>5萬元，所以，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的招待費為5萬元，應(yīng)調(diào)增10-5=5(萬元);

(3)企業(yè)持有國債取得的利息收入屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減3萬元。綜上，應(yīng)納稅所得額=200+5-3=202(萬元)

第二步：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率因此，該企業(yè)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=202×25%=50.5(萬元)

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