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初會《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點：銷售收入賬務(wù)處理

《收入、費用和利潤》在初級會計考試中由三章合并為一章，但實質(zhì)性考點沒有減少。為幫助考生提前預(yù)習(xí)，整理的本章精講考點匯總。

更多考點回顧>>>預(yù)習(xí)考點第五章匯總

第五章 《收入、費用和利潤》

第一節(jié) 收入

考點三：銷售商品收入的賬務(wù)處理

(一)一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

1.銷售商品收入確認的時點

(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

(2)交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

(3)采用預(yù)收貨款方式銷售商品的，應(yīng)該在發(fā)出商品的時候確認收入。

(4)采用分期收款方式銷售商品的，在滿足收入確認條件時，應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收款項的公允價值一次確認收入。

(5)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)該在收到代銷清單時確認收入。

【例題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)銷售商品收入確認時點的表述中，正確的有( )。()

A.采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在收到代銷清單時確認收入

B.采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時確認收入

C.采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開出發(fā)票收到貨款時確認收入

D.采用托收承付方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入

【答案】ACD

【解析】采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，選項B不正確。

2.基本賬務(wù)處理：

借：銀行存款(應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備(銷售存貨所對應(yīng)的跌價準備)

貸：庫存商品

(二)已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應(yīng)確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。

發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品(成本價)

貸：庫存商品(成本價)

納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生時：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(售價×適用稅率)

滿足收入確認條件時：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

【注意】“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。

(三)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

企業(yè)銷售商品滿足確認收入條件確認收入時，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入的金額。

1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，其不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品確認收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的金額。

2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。在確定銷售商品收入時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

【注意】如果不考慮增值稅可以直接按確認收入的金額乘以折扣率來確認現(xiàn)金折扣金額。

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。4月1日，該企業(yè)向某客戶銷售商品0件，單位售價為20元(不含增值稅)，單位成本為10元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，當日發(fā)出商品，并符合收入確認條件。銷售合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，N/30(計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。不考慮其他因素，該客戶于4月15日付款時享有的現(xiàn)金折扣為( )元。()

A.

B.

C.

D.

【答案】B

【解析】銷售商品確認的收入=0×20×(1-10%)=00(元);計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，則4月15日付款享有的現(xiàn)金折扣=00×1%=(元)。

【例題·多選題】下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的有( )。()

A.銷售企業(yè)在確認銷售收入時將現(xiàn)金折扣抵減收入

B.銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用

C.購買企業(yè)在購入商品時將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認的應(yīng)付賬款

D.購買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用

【答案】BD

【解析】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，選項A錯誤;銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，選項B正確;購買企業(yè)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認應(yīng)付賬款，選項C錯誤;購買企業(yè)實際支付價款時將發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接沖減財務(wù)費用，選項D正確。

3.銷售折讓

銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。分兩種情況進行處理(不考慮資產(chǎn)負債表日后事項)：

(1)銷售折讓如果發(fā)生在確認銷售收入之前，則應(yīng)在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的凈額確認。

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入(扣除折讓后的凈額)

　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

【注意】商品已發(fā)出不滿足收入確認條件的，應(yīng)當將庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目中。

(2)企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認的增值稅銷項稅額。

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

【例題·單選題】甲公司1月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣38萬元、現(xiàn)金折扣22萬元、銷售折讓10萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計入當月財務(wù)費用的金額為( )萬元。

A.22

B.32

C.48

D.60

【答案】A

【解析】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現(xiàn)金折扣在財務(wù)費用科目中體現(xiàn)。

(四)銷售退回的賬務(wù)處理

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進行會計處理。

基本賬務(wù)處理：

1.尚未確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

【注意】如果發(fā)出商品時已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回時考慮：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

2.已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

同時：

借：庫存商品

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

【例題·多選題】下列各項中，關(guān)于收入確認表述正確的有( )。()

A.已確認收入的商品發(fā)生銷售退回，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售收入

B.采用托收承付方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入

C.銷售折讓發(fā)生在收入確認之前，銷售收入應(yīng)按扣除銷售折讓后的金額確認

D.采用預(yù)收款方式銷售商品，應(yīng)在款項全部收妥時確認收入

【答案】AC

【解析】采用托收承付方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品且在辦妥托收手續(xù)時確認收入，選項B錯誤;采用預(yù)收款方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，選項D錯誤。

(五)采用預(yù)收款方式銷售商品的處理

預(yù)收款銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才能轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款項作為預(yù)收賬款。

收到預(yù)收款項時：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

發(fā)貨滿足收入確認條件時：

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

(六)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

支付手續(xù)費方式委托代銷商品的特點：受托方可以向委托方退貨，受托方收取手續(xù)費作為報酬。委托方在發(fā)出商品時不能確認銷售收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認收入，同時將應(yīng)支付的手續(xù)費計入銷售費用。受托方將代銷手續(xù)費確認為勞務(wù)收入(主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入)。

1.委托方賬務(wù)處理

(1)發(fā)出商品時，不能確認收入

借：委托代銷商品/發(fā)出商品

貸：庫存商品

(2)收到代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品/發(fā)出商品

借：銷售費用

貸：應(yīng)收賬款

(3)收到貨款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2.受托方賬務(wù)處理

(1)收到商品時：

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

(2)對外銷售時：

借：銀行存款

貸：受托代銷商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(3)收到增值稅專用發(fā)票時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款

借：受托代銷商品款

貸：應(yīng)付賬款

(4)支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

其他業(yè)務(wù)收入

　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

【例題?多選題】下列各項中，關(guān)于采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的會計處理，表述正確的有( )。()

A.委托方通常在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入

B.委托方發(fā)出商品時應(yīng)按約定的售價記入“委托代銷商品”科目

C.受托方應(yīng)在代銷商品銷售后按照雙方約定的手續(xù)費確認勞務(wù)收入

D.受托方一般應(yīng)按其與委托方約定的售價總額確認受托代銷商品款

【答案】ACD

【解析】選項B，采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方發(fā)出商品應(yīng)按商品成本記入“委托代銷商品”科目。

(七)銷售材料等存貨的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)計入工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的有( )。()

A.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入

B.隨同商品出售且單獨計價的包裝物取得的收入

C.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利收入

D.經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的現(xiàn)金收入

【答案】ABD

【解析】工業(yè)企業(yè)的股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利收入應(yīng)該計入投資核算，不計入其他業(yè)務(wù)收入。

【例題·多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認為其他業(yè)務(wù)收入的有( )。

A.對外銷售材料收入

B.出售專利所有權(quán)收入

C.處置營業(yè)用房凈

D.轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收入

【答案】AD

【解析】選項B出售無形資產(chǎn)所有權(quán)和選項C處置營業(yè)用房都是非日常經(jīng)營活動，取得的處置凈損益要記入到營業(yè)外收支中，不記入到其他業(yè)務(wù)收入中。

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