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初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》知識點詳解：應(yīng)付職工薪酬

第二章 負(fù)債

　知識點三：應(yīng)付職工薪酬

（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬和其他相關(guān)支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

1.包括的內(nèi)容

（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

2.注意問題

從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。

【例題】（試題）下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（ ）。

A.非貨幣性福利

B.社會保險費(fèi)和辭退福利

C.職工工資、福利費(fèi)

D.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

『正確答案』ABCD

【例題】（試題）企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（ ）

『正確答案』√

（二）職工薪酬確認(rèn)與計量

1.職工薪酬的確認(rèn)

職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。計入 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等。

（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計入 在建工程、研發(fā)支出。

（3）除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對應(yīng)的受益對象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。計入 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用。

2.職工薪酬的計量

對于貨幣性薪酬，對于國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計量計算應(yīng)計入職工薪酬的金額，例如，五險一金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。

對于國家沒有規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)和計提比例的的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計劃，預(yù)計當(dāng)期應(yīng)計入職工薪酬的福利費(fèi)金額；每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對實際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計金額進(jìn)行調(diào)整。

（三）貨幣性職工薪酬

1.分配職工薪酬

對于貨幣性薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計量計算應(yīng)計入職工薪酬的金額，例如，五險一金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。按照受益對象計入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，借記生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬科目；

【例題】A公司11月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

（1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為10萬元，在建工程人員工資為5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為35萬元（符合資本化條件）。

（2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金。

（3）根據(jù)實際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)義務(wù)金額為工資總額的4%；

（4）按照工資總額的2%和2.5%計提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

要求：（1）計算各項職工薪酬。（2）編制會計分錄

『正確答案』

（1）計算各項職工薪酬

計入生產(chǎn)成本的職工薪酬＝100＋100x（10%＋12%＋2%＋10.5%＋4%＋2%＋2.5%）＝143（萬元）

計入制造費(fèi)用的職工薪酬＝20＋20x43%＝28.6（萬元）

計入管理費(fèi)用的職工薪酬＝30＋30x43%＝42.9（萬元）

計入銷售費(fèi)用的職工薪酬＝10＋10x43%＝14.3（萬元）

計入在建工程的職工薪酬＝5＋5x43%＝7.15（萬元）

計入研發(fā)支出的職工薪酬＝35＋35x43%＝50.05（萬元）

（2）編制會計分錄

借：生產(chǎn)成本 143

制造費(fèi)用 28.6

管理費(fèi)用 42.9

銷售費(fèi)用 14.3

在建工程 7.15

研發(fā)支出――資本化支出 50.05

貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 200

――社會保險費(fèi) 48（200x24%）

――住房公積金 21（200x10.5%）

――職工福利 8（200x4%）

――工會經(jīng)費(fèi) 4（200x2%）

――職工教育經(jīng)費(fèi) 5（200x2.5%）

2.支付職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼

（1）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼

借：應(yīng)付職工薪酬--工資

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

（2）企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費(fèi)、個人所得稅等）

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款 【代墊的家屬藥費(fèi)】

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個人所得稅【代扣個人所得稅】

【承上題】A公司發(fā)放11月職工工資200萬元，其中代扣職工房租2萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8萬元，實放工資190萬元，通過銀行轉(zhuǎn)入個人工資賬戶。

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬－－工資 200

貸：其他應(yīng)付款 2

其他應(yīng)收款 8

銀行存款 190

3.支付職工福利費(fèi)

企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬職工福利

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

【例題】A公司11月以福利費(fèi)支付食堂補(bǔ)貼7.5萬元,職工生活困難補(bǔ)助0.5萬元。均通過銀行存款支付。

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利 8

貸：銀行存款 8

4.向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬--社會保險費(fèi)

貸：銀行存款

（四）非貨幣性福利

1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記： 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利科目。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。12月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司人員，其中生產(chǎn)工人400人，總部管理人員100人。該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅），不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

『正確答案』

應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額＝400x2x（1＋17%）＝936 （萬元）

應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額＝100x2x（1＋17%）＝234 （萬元）

借：生產(chǎn)成本 936

管理費(fèi)用 234

貸：應(yīng)付職工薪酬 1 170

借：應(yīng)付職工薪酬 1 170

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000（500x2）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170

借：主營業(yè)務(wù)成本 600（500x1.2）

貸：庫存商品 600

【例題】（試題）某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（ ）萬元。

A.10

B.11.7

C.12

D.14.04

『正確答案』D

『答案解析』本題考核自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的核算。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入，計入應(yīng)付職工薪酬的金額＝12＋12x17%＝14.04（萬元）。分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬 14.04

貸：主營業(yè)務(wù)收入 12

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.04

借：主營業(yè)務(wù)成本 10

貸：庫存商品 10

【例題】A公司外購的每臺不含稅價格為0.3萬元的空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。以銀行存款支付了購買空調(diào)的價款和增值稅進(jìn)項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17%。其中生產(chǎn)工人100人，總部管理人員20人。

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本 35.1（100x0.3x1.17）

管理費(fèi)用 7.02（20x0.3x1.17）

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 42.12

購買并發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 42.12

貸：銀行存款 42.12

2.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目，并且同時借記應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目，貸記累計折舊科目。

【例題】B公司7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

（1）為生產(chǎn)工人100人提供免費(fèi)住宿,月計提折舊合計為3萬元。

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本 3

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 3

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 3

貸：累計折舊 3

（2）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛汽車每月計提折舊0.2萬元；

『正確答案』

借：管理費(fèi)用 2

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 2

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 2

貸：累計折舊 2

【例題】（試題）企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是（ ）。

A.借記累計折舊科目，貸記固定資產(chǎn)科目

B.借記管理費(fèi)用科目，貸記固定資產(chǎn)科目

C.借記管理費(fèi)用科目，貸記應(yīng)付職工薪酬科目；同時借記應(yīng)付職工薪酬科目，貸記累計折舊科目

D.借記管理費(fèi)用科目，貸記固定資產(chǎn)科目；同時借記應(yīng)付職工薪酬科目，貸記累計折舊科目

『正確答案』C

3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并且同時借記應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

【例題】B公司7月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：該公司為一高管租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。

『正確答案』

借：管理費(fèi)用 2

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 2

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 2

貸：銀行存款 2

【例題】（試題）甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20x7年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項如下：

要求:編制甲上市公司20x7年3月上述交易或事項的會計分錄。（應(yīng)交稅費(fèi)科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示）

（1）對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。

『正確答案』

借：管理費(fèi)用 1.2

貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2

（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。

『正確答案』

借：長期待攤費(fèi)用 3

貸：應(yīng)付職工薪酬 3

（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月折舊0.08萬元。

『正確答案』

借：管理費(fèi)用 2（0.08x25）

貸：應(yīng)付職工薪酬 2

借：應(yīng)付職工薪酬 2

貸：累計折舊 2

（4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元,市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。

『正確答案』

借：管理費(fèi)用 87.75

貸：應(yīng)付職工薪酬 87.75

借：應(yīng)付職工薪酬 87.75

貸：主營業(yè)務(wù)收入 75（50x1.5）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12.75

借：主營業(yè)務(wù)成本 60

貸；庫存商品 60

（5）月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元,企業(yè)行政管理人員工資20萬元,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元。

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本 105

制造費(fèi)用 15

管理費(fèi)用 20

銷售費(fèi)用 10

貸：應(yīng)付職工薪酬 150

（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費(fèi)5萬元。

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬 5

貸：銀行存款 5

（7）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.8萬元。

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬 0.8

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個人所得稅 0.8

（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬元。

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬 0.1

貸：庫存現(xiàn)金 0.1

（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬元。

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬 0.8

貸：其他應(yīng)收款 0.8

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