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注冊會計師考試《會計》第十五章知識點（二）

二、債務轉為資本

（一）債務人的會計處理

借：應付賬款

貸：股本（實收資本）

資本公積股本溢價（資本溢價）

營業外收入債務重組利得

說明：股本（實收資本）和資本公積股本溢價（資本溢價）反映股份的公允價值總額。

（二）債權人的會計處理

借：長期股權投資（公允價值）

壞賬準備

營業外支出債務重組損失（借方差額）

貸：應收賬款等

資產減值損失（貸方差額）

三、修改其他債務條件

（一）債務人的會計處理

借：應付賬款等

貸：應付賬款債務重組（公允價值）

預計負債

營業外收入債務重組利得

上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。

（二）債權人的會計處理

借：應收賬款債務重組（公允價值）

壞賬準備

營業外支出債務重組損失（借方差額）

貸：應收賬款等

資產減值損失（貸方差額）

修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。只有在或有應收金額實際發生時，才計入當期損益。

四、以上三種方式的組合方式

（一）債務人的會計處理

債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人修改其他債務條件的規定進行會計處理。

（二）債權人的會計處理

債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按債權人修改其他債務條件的規定進行會計處理。

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