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[考點探索家]注會《審計》知識點：特別風(fēng)險

（一）確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項

在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

（1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；

（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；

（3）交易的復(fù)雜程度；

（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；

（6）風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。

（二）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險

1.非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：

（1）管理層更多地介入會計處理；

（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；

（3）復(fù)雜的計算或會計處理方法；

（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。

2.判斷事項通常包括作出的會計估計（具有計量的重大不確定性）。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計、需要運用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：

（1）對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解；

（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。

（三）舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

1.舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險，即特別風(fēng)險。

2.在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

3.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。

（四）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

1.對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。

2.如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮就此類事項與治理層溝通。

【結(jié)論】

（1）不論是否信賴管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，注冊會計師都需要了解和評價這些應(yīng)對措施。

（2）如果測試結(jié)果證明這些控制不可信賴，那么注冊會計師就需要修正進一步審計程序。

（五）對特別風(fēng)險相關(guān)的控制的控制測試

鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。

如果注冊會計師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么所有關(guān)于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。

（六）針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序

1.如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮[url=]在期末或者接近期末[/url]實施實質(zhì)性程序。

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