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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》例題解析：非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費(fèi)處理

（1）總原則

①非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法（不考慮增值稅）：①如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；②如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

②非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法（不考慮增值稅）：為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益；為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

（2）增值稅的處理

具有商業(yè)情況下：

不需要考慮增值稅是否單獨(dú)進(jìn)行結(jié)算。

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的銀行存款-收到的銀行存款

教材例題中的補(bǔ)價(jià)是雙方交易資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值之差，銀行存款是雙方交易資產(chǎn)含稅公允價(jià)值之差，后者=前者+增值稅之差。（遵循市場(chǎng)交易原則）

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下：

增值稅單獨(dú)結(jié)算：（增值稅對(duì)應(yīng)銀行存款）

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

增值稅不單獨(dú)結(jié)算：（增值稅直接計(jì)入當(dāng)期損益）

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

【例題】甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)A股票，交換乙公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)A股票賬面余額為00元（其中成本為00元，公允價(jià)值變動(dòng)為0元），公允價(jià)值為00元。換入的原材料賬面價(jià)值為00元，公允價(jià)值為00元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格，含稅公允價(jià)值為00元，甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià)元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

【分析思路1】（以前教材的處理）

甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）+支付的相關(guān)稅費(fèi)=00－－可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0=00（元）

乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）+支付的相關(guān)稅費(fèi)=00+=00（元）

注意：公式中的換出資產(chǎn)公允價(jià)值是指含稅公允價(jià)值，補(bǔ)價(jià)是雙方交易資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值之差，支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅。

【分析思路2】（及以后年度教材的處理）

根據(jù)及以后年度教材例題的思路，題干資料應(yīng)為換入的原材料賬面價(jià)值為00元，公允價(jià)值為00元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。甲公司收到乙公司支付的銀行存款元，其他資料均相同。

甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）+支付的相關(guān)稅費(fèi)=00－0=00（元）

乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）+支付的相關(guān)稅費(fèi)=00+0=00（元）

注意：公式中的換出資產(chǎn)公允價(jià)值是指不含稅公允價(jià)值，補(bǔ)價(jià)是雙方交易資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值之差，支付的相關(guān)稅費(fèi)也不包括增值稅。

【總結(jié)】

通過(guò)上面的計(jì)算，我們可以得知，上面兩種思路最后得出的結(jié)果是一致的，因?yàn)椋?/p>

思路1中資產(chǎn)公允價(jià)值含稅，補(bǔ)價(jià)也含稅；思路2中資產(chǎn)公允價(jià)值不含稅，補(bǔ)價(jià)也不含稅。前后計(jì)算的口徑一致，不會(huì)影響最終的結(jié)果。

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