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注冊會計(jì)師考點(diǎn)精講：可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具

一、首先先區(qū)分一下可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額、賬面價(jià)值和攤余成本：

可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額等于可供出售金融資產(chǎn)所有明細(xì)科目余額之和；可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值等于其賬面余額（注：注會會計(jì)中不使用可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目）；可供出售金融資產(chǎn)攤余成本不包含公允價(jià)值暫時(shí)性變動因素。

二、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生暫時(shí)性變動，需要確認(rèn)公允價(jià)值變動和資本公積，即：

借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 　　　貸：資本公積

（或相反）

注意此處理會影響可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額和賬面價(jià)值，但不會影響其攤余成本。

三、可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值，需要將攤余成本與公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失，然后將原由于公允價(jià)值暫時(shí)性變動確認(rèn)的資本公積轉(zhuǎn)出，將此時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動科目。即：

借：資產(chǎn)減值損失（攤余成本-公允價(jià)值） 　　　貸：資本公積（原由于公允價(jià)值暫時(shí)性波動而累計(jì)確認(rèn)的金額） 　　　　　可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動（賬面價(jià)值-公允價(jià)值）

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，其賬面余額、賬面價(jià)值和攤余成本相等。

給大家列舉一個(gè)關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)核算的例子：

如：甲公司1月1日以120萬元購買乙公司當(dāng)期發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算，債券面值100萬元，票面利率為6%，實(shí)際利率為3%，每年年末支付利息。不考慮交易費(fèi)用。年末該債券公允價(jià)值為100萬元，年末該債券公允價(jià)值下跌至80，預(yù)計(jì)還將會持續(xù)下跌，出現(xiàn)了減值。

（1）1月1日：

借：可供出售金融資產(chǎn)面值100 　　　　利息調(diào)整20 　　　　銀行存款120

此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)賬面余額、賬面價(jià)值和攤余成本均為120萬元。

（2）年末：

借：應(yīng)收利息6 　　　貸：投資收益3.6 　　　　　可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整2.4

借：銀行存款6 　　　貸：應(yīng)收利息6

借：資本公積17.6 　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動17.6

此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)賬面余額和賬面價(jià)值均為100萬元，而攤余成本為117.6萬元。

（3）年末

借：應(yīng)收利息6 　　　貸：投資收益3.53 　　　　　可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整2.47

借：銀行存款6 　　　貸：應(yīng)收利息6

借：資產(chǎn)減值損失35.13 　　　貸：資本公積17.6 　　　　　可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動17.53

此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)賬面余額、賬面價(jià)值和攤余成本均為80萬元。

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