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注冊會計師執業系列之期間費用的審計（一）：前言

期間費用，指的是銷售費用、管理費用、財務費用三項費用。期間費用指的是指企業本期發生的、不能直接或間接歸入營業成本，而是直接計入當期損益的各項費用。

一個企業期間費用的管理是否正規，財務記錄是否清晰明白，往往可以看出這個企業的管理水平以及財務水平。管理水平好的企業，其期間費用常常清晰明白且手續完備，管理水平一般的企業，其期間費用常常混亂不堪。而一些極為不正規的企業，其期間費用往往淪為垃圾筐，什么東西都往里放。

要想更好的審計期間費用，除了明白它的構成外，還要對它的特性有所了解。

從期間費用的分類我們就可以知道，期間費用容納的是和企業的生產活動或者主要經營活動沒有直接關系的事項產生的費用。期間費用這種和企業主流活動不直接相關的性質，使得期間費用的發生次數和金額也表現出一定的不可測性。比如，主流的生產活動中，我們可以預計出下個月大致要生產的產品數量和種類，據此我們可以推算出需要的各種材料、人工和其他費用，我們可以很精確的推算出所需要的費用，因為除了產量，剩下的數據都是已知的，因此這些費用表現出很強的可預測性。但是，如果我們要推算一下下個月業務招待費大概支出多少，則很難得出相對精確的數字。

當然，這種不可測性表現的并不是很強烈。一些有規律的費用也是很容易推測出來，比如房租物業費，折舊費，計入期間費用的員工工資等，而那些沒有規律的費用，如差旅費，業務招待費等我們也可以根據歷史數據和未來預期推測出大致區間，這也為企業進行預算控制提供了可能。

期間費用除了發生次數和金額比較難預測外，費用的種類也常常難以全部預測到。企業在生產經營的過程中經常會遇到新類型的支出，所以企業往往需要在期間費用科目下增加新的二級科目，或者設立其他科目來暫時歸集那些新出現的費用類型。

了解了期間費用的性質后，接下來就是設計審計程序，對期間費用進行審計了。

嚴格來說，期間費用的審計是一項很重要的工作。審計人員往往可以在期間費用中直接發現許多證據，也經常可以通過對期間費用進行數據分析、邏輯勾稽發現一些蛛絲馬跡。然而，實務中期間費用的審計工作往往被認為屬于簡單和低級的工作，被交給審計項目組中缺乏經驗的低級別員工來承擔。團隊的負責人則僅在有時間時對期間費用進行簡單地瀏覽和分析，能發現的問題極為有限。

本篇為《注冊會計師執業系列之期間費用的審計》第一篇，本篇主要向大家說明期間費用的特性，在接下來的文章中，將從控制測試到分析性程序再到細節測試逐步向大家講解期間費用在實務中的具體審計方法，之后再說明一下一些特殊費用審計應注意的問題，以及審計過度和審計不足現象。如果您感興趣，請關注網校推出的注冊會計師執業系列之期間費用的審計。

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