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注會輔導(dǎo)：非同一控制下的長期股權(quán)投資

非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：

（一）非同一控制下一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。

（1）以現(xiàn)金作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資（購買方付出的資產(chǎn)公允價值+相關(guān)費用） 　　　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 　　　貸：銀行存款

（2）以存貨作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資 （購買方付出的資產(chǎn)公允價值+相關(guān)費用） 　　　　應(yīng)收股利 （享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 （庫存商品的公允價值） 　　　　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　存貨跌價準備 　　　貸：庫存商品

（3）以現(xiàn)金、無形資產(chǎn)作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資 （購買方付出的資產(chǎn)公允價值+相關(guān)費用） 　　　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 　　　　累計攤銷 　　　　無形資產(chǎn)減值準備 　　　　營業(yè)外支出 　　　（借方差） 　　貸：無形資產(chǎn) （帳面原價） 　　　　應(yīng)交稅費 　　　　銀行存款 　　　　營業(yè)外收入 　　　（貸方差）

（4）以固定資產(chǎn)作為合并對價的

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理 　　　　累計折舊 　　　　固定資產(chǎn)減值準備 　　　貸：固定資產(chǎn)

2、支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理 　　　貸：銀行存款 　　　　　應(yīng)交稅費

3、固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)投資

借：長期股權(quán)投資 （購買方付出的資產(chǎn)公允價值+相關(guān)費用） 　　　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 　　　　營業(yè)外支出（借方差額） 　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　營業(yè)外收入（貸方差額）

（二）非同一控制下通過多次交換交易分步取得的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交換交易成本之和。

其中：

（1）達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的：

長期股權(quán)投資的成本為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和。

購買日長期股權(quán)投資的成本 =原賬面余額 + 新支付的對價的公允價值

（2）達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的：購買日長期股權(quán)投資的成本。

此時要做追溯調(diào)整。

購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。

公式表達：

購買日長期股權(quán)投資的成本 =購買日長期股權(quán)投資的成本

+確認投資收益時增加調(diào)整的長期股權(quán)投資

-原確認投資收益時增加調(diào)整的長期股權(quán)投資

+ 新支付的對價的公允價值

追溯調(diào)整的作法：

以前年度涉及損益類的科目，在追溯調(diào)整的時候是要用盈余公積和利潤分配――未分配利潤科目代替。

舉例教材4-3賬務(wù)處理：

1、第一次0萬元取得B公司投資30%時：

借：長期股權(quán)投資 0　　　貸：銀行存款 0

2、 確認投資收益450萬元時：

借：長期股權(quán)投資 450 　　　貸：投資收益 450

3、A公司又斥資0萬元取得B公司30%股權(quán)

追溯調(diào)整：

借：盈余公積 45 　　　　利潤分配未分配利潤 405 　　　貸：長期股權(quán)投資 450

借：長期股權(quán)投資 0 　　　貸：銀行存款 0

購買日長期股權(quán)投資的賬面余額=0+450-450+0=0（萬元）

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