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注冊會計師《稅法》預習知識點：消費稅的稅率

消費稅的稅率

消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本形式。

比例稅率中最高比例稅率為56%，最低為1%。

定額稅率最高為每征稅單位250元。

（一）消費稅稅率的基本形式

（二）按照最高稅率征稅的特殊情況

有兩種情況消費稅稅率從高：

一是納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數量的。

二是將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的。

（三）煙的適用稅率

【特別提示】

第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復合稅率的換算和運用：

第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。

第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：

（1）稅率11%加0.005元/支；

（2）環(huán)節(jié)內不征收--批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；

（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。

（四）酒的適用稅率

考生要注意兩方面問題：

第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是在把握白酒定額稅率時，要會運用公斤、噸與克、斤等不同計量標準的換算。

第二，啤酒分為甲類和乙類。啤酒分類標準--每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）元（含元，不含增值稅）以上是甲類啤酒。

【特別提示】啤酒包裝物押金不包括重復使用的塑料周轉箱的押金。啤酒的稅率需要記憶。

（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率

關于金銀首飾計稅要注意的問題：

（1）零售環(huán)節(jié)；記住兩個比例（5%稅率、6%利潤率）。

（2）零售環(huán)節(jié)的征稅范圍（僅限于金、銀、金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉆石、鉆石飾品；鉑金首飾。具體包含金銀首飾帶料加工、翻新改制、以舊換新；不含修理清洗、鍍金包金）。

修理清洗首飾只繳納增值稅，不繳納消費稅。

（3）鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。

（4）金銀首飾的計稅依據是不含增值稅的銷售額。

（5）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

（6）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

（六）小汽車的適用稅率

12月1日起，小汽車稅目下增設超豪華小汽車子稅目。征收范圍為每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對超豪華小汽車，在生產（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。

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