[案例]

　　位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人,該公司2013年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元,主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元,營業(yè)稅金及附加420萬元,管理費用550萬元,銷售費用900萬元,財務(wù)費用180萬元,投資收益120萬元。

　　當年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下(業(yè)務(wù)1-6略):

　　(7)撤回對某公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元。

　　[答題要求]

　　回答上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整事項。

　　[參考答案]

　　(7)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

　　[要點分析]

　　為什么要調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元?筆者分析如下：

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取回的資產(chǎn)包括三部分：

　　(1)相當于初始出資的部分60萬元，應(yīng)確認為投資收回;(此部分處理稅會一致)

　　(2)相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元，應(yīng)確認為股息所得;(此部分處理存在稅會差異)

　　(3)其余部分30萬元確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(此部分處理稅會一致)

　　而會計處理時，確認了30萬元的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和10萬元的股息所得，而相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，會計處理與稅法的處理不一致，企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。故需要納稅調(diào)減10萬元。

　　[考察的稅收政策]

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第34號公告，自2011年7月1日起施行)

　　五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條：對于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅。

　　[知識點延伸]

　　1、該業(yè)務(wù)涉及到稅會差異，這是注會考試的高頻考點，特別是綜合階段歷年真題中多年份涉及稅會差異的考題。

　　2、涉及到了稅收籌劃的知識。

　　如果實務(wù)中遇到了是準備轉(zhuǎn)讓股權(quán)還是撤回投資這兩個備選方案時，撤回投資如果有稅收籌劃的空間(如上題撤回投資可以享受稅收上的優(yōu)惠)，則撤回投資對企業(yè)更為有利，是應(yīng)當優(yōu)先選擇的方案。

　　這里提到了稅收籌劃，那可能有的學(xué)員會問：

　　什么是稅收籌劃?

　　稅收籌劃除了節(jié)稅外還有什么好處?

　　實務(wù)中哪些方面可以進行稅收籌劃呢?

　　稅收籌劃在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進行的,是納稅人在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下,在多種納稅方案中,做出選擇稅收利益最大化方案的決策,具有合法性。

　　稅收籌劃除了能幫助企業(yè)在經(jīng)濟活動中做出高效決策，增強企業(yè)的競爭力，其優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、有利于增加企業(yè)可支配收入。

　　2、有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。

　　3、有利于企業(yè)正確進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策,獲得最大化的稅收利益。

　　4、有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。

　　實務(wù)中可以進行稅收籌劃的，筆者簡要的舉例：

　　1、增值稅納稅人的小規(guī)模納稅人和一般納稅人的選擇：

　　除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。登記為何種納稅人，一定要先了解一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準。主要是兩個標準，一是經(jīng)營規(guī)模標準，即年應(yīng)稅銷售額要達到一定的數(shù)額(參考文末所附表格);二是會計核算標準，主要是指年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的意義在于，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，通過認證后，可以憑票抵扣，就是實務(wù)工作中的銷項減進項。而小規(guī)模納稅人，適用的是簡易方法，直接用不含稅銷售額*3%或5%，交易時開具普通發(fā)票，故買方取得發(fā)票不可以抵稅。盡管小規(guī)模納稅人可以申請稅務(wù)局開具增值稅專用發(fā)票，但只能按3%的征收率開具專票，此時一般納稅人的買方取得稅局代開的專票后也是可以抵扣的。實務(wù)中如果買方想取得一般納稅人開具的專票，在存在多個供應(yīng)商的情況下，可能就會選擇登記為一般納稅人的供應(yīng)商。所以此時也就有了稅收籌劃的空間，如某供應(yīng)商盡管達不到規(guī)定的經(jīng)營規(guī)模標準，但可以通過健全會計核算制度，登記為一般納稅人，最終實現(xiàn)交易目的。

　　2、增值稅開票過程中稅目的選擇：

　　如廣告業(yè)，由于廣告業(yè)的范圍特別廣，*廣告代理服務(wù)*服務(wù)費，*其他現(xiàn)代服務(wù)*服務(wù)費，開票出來稅差就是3%，如果客戶沒有特別要求，那在選擇稅目時，盡量選擇低稅負的稅目來開票。

　　3、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)中的簡易征收還是一般計稅方法的選擇：

　　由于勞務(wù)派遣公司的支出很大一部分是派遣用工的工資等，因此，一般情況下，簡易計稅方法的稅負可能更低。

　　假定A公司因派遣勞務(wù)工給B公司，取得含稅收入是106萬，代用工單位支付的工資等人工成本是100萬。

　　按照簡易征收的增值稅是：

　　應(yīng)納稅額=(106-100)/(1+5%)*5%=0.29萬

　　按照一般計稅的銷項稅額是：

　　106/(1+6%)*6%=6萬

　　也就是說，當勞務(wù)派遣公司的進項稅高于5.71萬元(6-0.29=5.71)時，比如5.8萬元，則一般計稅方法的應(yīng)納稅額是0.2萬元，少于簡易計稅方法，那此時按一般計稅方法可能是更好的選擇。

　　4、熟練運用稅收優(yōu)惠政策也能達到節(jié)稅的目的。

　　可見，實務(wù)中稅收籌劃的空間是很大的，對于財會人員也尤其重要，所以提醒廣大學(xué)員在注會的備考過程中學(xué)好稅法，在學(xué)習(xí)中多積累可以進行稅收籌劃的知識點，不僅能順利通過注會考試，而且也可讓工作受益。

　　附：

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的經(jīng)營規(guī)模標準

納稅人類型	小規(guī)模納稅人	一般納稅人
從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人	年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含50萬元）以下	年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上
其他納稅人（不含發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人）	年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下	年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上
年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人	按小規(guī)模納稅人納稅
非企業(yè)性單位	可選擇按小規(guī)模納稅人納稅
提供應(yīng)稅行為的納稅人（“營改增”納稅人）	年應(yīng)稅銷售額在500萬元（含500萬元）以下	年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上

　　備注：年銷售額的范圍，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。