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深圳會計培訓實操

發表于:2022-01-14 08:15:17 分類:會計實操培訓

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養老保險滯納金的會計分錄

依據《中華人民共和國社會保險法》第十一章第八十六條規定:用人單位未按時足額繳納社會保險費的,由社會保險費征收機構責令限期繳納或者補足,并自欠繳之日起,按日加收萬分之五的滯納金;逾期仍不繳納的,由有關行政部門處欠繳數額一倍以上三倍以下的罰款。

滯納金屬于營業外支出性質,應記入營業外支出科目;但是生產經營性的,計算應納稅所得額時可以扣除;行政事業性的,不能扣除。分錄為:

借:營業外支出--滯納金

貸:銀行存款/庫存現金

滯納金性質界定

滯納金是指稅務機關基于納稅人未在規定期限繳納稅款的事實,而從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款一定比例的附帶征收。各國法律對滯納金的法律性質的認定并不一致,大體包括以下幾種:

1、損害賠償說。該說認為,稅收債務是一種公法上的金錢給付之債。當清償期屆滿時,如果納稅人不能如期履行義務,就會構成遲延履行,進而給債權人帶來損失,需要通過支付違約金或賠償損失等方式加以彌補。基于此,滯納金的比例不能太高,雖然其可以高于金融機構貸款的利息率,但是大致不能超出民間借貸的利息率太多。

2、行政處罰說。該說認為,滯納金是稅務機關對于納稅人未及時繳納稅款的一種經濟制裁措施。持這種觀點的學者認為滯納金具有懲罰性,滯納金即罰款。

3、行政秩序罰說。依照此說,滯納金是對納稅人過去違反稅法義務行為的制裁。如果按照這種理解,滯納金與罰款實際上沒有任何差別,將滯納金列入稅收附帶債務也沒有合理性可言。

4、損害賠償兼行政執行罰說。該說認為,滯納金主要是一種遲延履行的損害賠償,但同時也兼有行政執行罰的性質。如果滯納金只是一種行政執行罰,那么在征收滯納金的同時,還應該加計利息。然而實際上,滯納金與利息從來不會同時課征。

可以看出,以上學說多是從行政法的角度認定滯納金的法律性質的。

養老保險滯納金的會計分錄,分錄好做,錢難出。逾期繳納養老保險的除了補交保險金外,還要在規定的時限內補繳滯納金(自欠繳之日起,按日加收萬分之五的滯納金)。繼續逾期的那就是一到三倍的罰款了。

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