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稅率調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的稅會處理

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）規(guī)定，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即對農(nóng)產(chǎn)品深加工給予1%的加計(jì)扣除。

例：某食品有限公司是增值稅一般納稅人，加工生產(chǎn)各類水果罐頭，適用增值稅稅率為13%。2019年5月，從一般納稅人處購入黃桃100噸，含稅單價(jià)8720元/噸，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明稅款為72000元，并于發(fā)票取得當(dāng)月通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺勾選認(rèn)證。從農(nóng)戶處收購桔子50噸，單價(jià)3000元/噸，按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。從小規(guī)模納稅人處購入菠蘿80噸，含稅單價(jià)4120元/噸，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，全部用于生產(chǎn)水果罐頭。6月份生產(chǎn)領(lǐng)用80噸黃桃、50噸桔子和70噸菠蘿。

原材料購入時(shí)，按規(guī)定確認(rèn)原材料價(jià)值及對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體會計(jì)處理如下：

借：原材料——黃桃

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

借：原材料——桔子

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：現(xiàn)金

借：原材料——菠蘿

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，按規(guī)定計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除。具體會計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（直接材料）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：原材料——黃桃

原材料——桔子

原材料——菠蘿。

農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除抵扣憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額確定

農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除是基于其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算而得。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)扣除憑證不同，其進(jìn)項(xiàng)稅額的確定也有所不同，主要包括以下三種類型。

（一）取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是，不論收購或銷售發(fā)票，必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票。取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）從按簡易計(jì)稅方法依3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這里強(qiáng)調(diào)取得的必須是專票，如果取得小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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