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企業(yè)稅金減免怎么處理？（2）

(2)備案類減免稅

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的規(guī)定，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。不屬于政府補(bǔ)助性質(zhì)，無需確認(rèn)當(dāng)期損益。

結(jié)合43號公告的規(guī)定：“納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。”筆者認(rèn)為，若納稅人未及時(shí)履行備案手續(xù)，其享受減免稅優(yōu)惠的權(quán)利，還繼續(xù)保留，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以未履行備案手續(xù)為由剝奪納稅人享有的減免稅權(quán)利。

①若企業(yè)符合備案減稅條件的，并且履行規(guī)定的備案手續(xù)后，即可享受減免稅優(yōu)惠，且無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

如，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條，下列7種項(xiàng)目免征增值稅。

由于銷售價(jià)格不含增值稅，故，直接按收取的價(jià)款作為收入處理，無需單獨(dú)列示。

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

②若企業(yè)符合備案減稅條件的，但未履行規(guī)定的備案手續(xù)，其不得享受減免稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納相關(guān)稅款，并且需進(jìn)行會計(jì)處理。

借：營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用所得稅費(fèi)用等

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅等

③若企業(yè)符合備案減稅條件的，但未及時(shí)履行規(guī)定的備案手續(xù)，繳納稅款后，后期又履行了相關(guān)備案手續(xù)，可以享受減免稅優(yōu)惠后，分情況進(jìn)行會計(jì)處理。

繳納稅款后于當(dāng)年補(bǔ)充履行備案手續(xù)享受減免稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅等

貸:營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用所得稅費(fèi)用等

繳納稅款后于以后年度補(bǔ)充履行備案手續(xù)享受減免稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅等

貸：以前年度損益調(diào)整

(3)即征即退、先征后退、先征后返會計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號--政府補(bǔ)助》及應(yīng)用指南的規(guī)定，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。即，無論是企業(yè)所得稅，還是增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)予實(shí)際收到時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理。

收到當(dāng)期返還

借：銀行存款其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)稅收入-政府補(bǔ)助

收到跨年度返還

借：銀行存款

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤

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