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公益性捐贈支出超額部分不得結轉以后年度

企業所得稅法第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過12%的部分不得扣除，也不得結轉以后年度扣除。

2013年2月，發布的《國務院批轉發展改革委等部門關于深化收入分配制度改革若干意見的通知》(國發〔2013〕6號)第二十項規定，落實并完善慈善捐贈稅收優惠政策，對企業公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分，允許結轉以后年度扣除。

該項規定突破了公益性捐贈支出超過限額不得結轉的規定。很多納稅人認為公益性捐贈支出超過12%的部分可以結轉以后年度扣除，但財政部、國家稅務總局一直沒有相關政策出臺。

2014年12月，國務院發布《關于促進慈善事業健康發展的指導意見》(國發〔2014〕61號)第二條第四款規定：“落實企業和個人公益性捐贈所得稅稅前扣除政策，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”;取消了“允許結轉以后年度扣除”，與企業所得稅法保持一致。

因此，企業發生的公益性捐贈支出，超過12%的部分不得扣除，也不得結轉以后年度扣除。

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