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“雙11”商家“拼拼拼”再創(chuàng)記錄 電子商務涉及哪些稅

時鐘定格在2015年11月11日24時，天貓第七個“雙11”全球狂歡節(jié)交易額達到912.17億元，再創(chuàng)新的世界紀錄。數(shù)據(jù)表明，這不僅是消費者用“買買買”來表達自己購物的瘋狂之夜，更是商家“拼拼拼”拼出的“蠻拼”之夜。狂歡之后，讓我們一起來盤點一下，電子商務涉及的主要稅收問題。

現(xiàn)行政策規(guī)定，電子商務涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、涉外稅收等，電子商務稅收問題早已經(jīng)引起各級稅務部門的高度重視，同樣也引起了廣大電商的重視。從目前電商銷售形式及交易流程來看，一般采取預售方式較多，其納稅義務發(fā)生時間主要有：

增值稅。對于預收款方式銷售貨物，《增值稅暫行條例》規(guī)定為貨物發(fā)出的當天;銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;進口貨物，為報關進口的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。針對電商預售貨物的特點，它與銷售貨物又有所不同，因此，其納稅義務發(fā)生時間需要結合會計法規(guī)以及物權法、合同法的相關規(guī)定以及“實質(zhì)重于形式”原則綜合考量。

消費稅。《消費稅暫行條例》對預售貨物，其納稅義務發(fā)生時間的確定，可以從以下幾個方面加以考量：采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天;采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例》對預售勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

所得稅。企業(yè)所得稅的納稅義務發(fā)生時間取決于稅法對收入的確認。《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函{2008}875號)規(guī)定，在滿足收入確認的條件下，銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。因此，實行預收賬款，對于企業(yè)所得稅納稅人來說，其收入確認時間大致可分為2類：

1.銷售貨物，以發(fā)出商品時間為納稅人確認收入時間;

2.提供勞務，如果不跨納稅期，納稅人確認收入時間為提供勞務終了時;如果跨納稅期，一般采用完工進度(完工百分比)法確認勞務收入。

出口退稅。根據(jù)《關于跨境電子商務零售出口稅收政策的通知》(財稅〔2013〕96號)，自2014年1月1日起，對電子商務出口符合規(guī)定條件的，適用增值稅、消費稅退(免)稅政策。

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策及會計處理辦法，其納稅義務發(fā)生時間可分為以下若干種情形：

1.先付款后發(fā)貨，有第三方擔保

*9種情形，先付款后發(fā)貨，有第三方擔保、正常交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單-在線付款至擔保方-發(fā)貨-確認收貨-擔保方清算貨款”，在初次提交訂單、在線付款至擔保方時不做銷售處理，即使發(fā)貨仍未能確認能否成交，亦不確認收入和成本，在購貨方確認收貨、交易成功時確認收入和成本，納稅義務發(fā)生。

第二種情形，先付款后發(fā)貨，有第三方擔保、因拒收須重新發(fā)貨的交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單-在線付款至擔保方-發(fā)貨-拒收退回-重新發(fā)貨-確認收貨-擔保方清算貨款”，在初次提交訂單、在線付款至擔保方時不做銷售處理，即使發(fā)貨仍未能確認能否成交，亦不確認收入和成本，拒收退回后重新發(fā)貨，再次發(fā)貨仍未能確定能否成交，亦不能確認收入和成本，在購貨方確認收貨、交易成功時確認收入和成本，納稅義務發(fā)生。

第三種情形，先付款后發(fā)貨，有第三方擔保、被拒收并取消交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單-在線付款至擔保方-發(fā)貨-拒收退回-擔保方退款”，在初次提交訂單、在線付款至擔保方時不做銷售處理，即使發(fā)貨仍未能確認能否成交，亦不確認收入和成本，拒收退回后擔保方退款，款項未流入企業(yè)，不發(fā)生納稅義務。

第四種情形，先付款后發(fā)貨，有第三方擔保、付款后即反悔而取消交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單-在線付款至擔保方-擔保方退款”，在初次提交訂單、在線付款至擔保方時不做銷售處理，擔保方退款后，款項未流入企業(yè)，不發(fā)生納稅義務。

2.先付款后發(fā)貨、無第三方擔保

第五種情形，先付款后發(fā)貨，無第三方擔保、正常交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單-在線付款直接到賬-發(fā)貨-確認收貨”，在初次提交訂單不做銷售處理，在線付款到帳時先作預收帳款處理，即使發(fā)貨仍未能確認能否成交，亦不確認收入和成本，在購貨方確認收貨、交易成功時確認收入和成本，納稅義務發(fā)生。

第六種情形，先付款后發(fā)貨，無第三方擔保、因拒收須重新發(fā)貨的交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單-在線付款直接到賬-發(fā)貨-拒收退回-重新發(fā)貨-確認收貨”，在初次提交訂單、在線付款到帳時先作預收帳款處理，即使發(fā)貨仍未能確認能否成交，亦不確認收入和成本，拒收退回后重新發(fā)貨，再次發(fā)貨仍未能確定能否成交，亦不能確認收入和成本，在購貨方確認收貨、交易成功時確認收入和成本，納稅義務發(fā)生。

第七種情形，先付款后發(fā)貨，無第三方擔保、被拒收并取消交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單-在線付款直接到賬-發(fā)貨-拒收退回-退款”，在初次提交訂單、在線付款到帳時先作預收帳款處理，即使發(fā)貨仍未能確定能否成交，亦不確認收入和成本，拒收退回、退款取消交易，款項未流入企業(yè)，不發(fā)生納稅義務。

第八種情形，先付款后發(fā)貨，無第三方擔保、付款后即反悔取消交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單-在線付款直接到賬-退款”，在初次提交訂單、在線付款時先作預收帳款處理，退款取消交易，款項未流入企業(yè)，不發(fā)生納稅義務。

3.先發(fā)貨后付款

第九種情形，先發(fā)貨后付款，正常交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單-發(fā)貨-確認收貨和收款”，在初次提交訂單、貨到付款先發(fā)貨時，不能確認交易是否成功，不做銷售處理，在購貨方確認收貨并支付款項時，確認收入和成本，納稅義務發(fā)生。

第十種情形，先發(fā)貨后付款，因拒收須重新發(fā)貨的交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單-發(fā)貨-拒收退回-重新發(fā)貨-確認收貨和收款”，在初次提交訂單、貨到付款先發(fā)貨時，不能確認交易是否成功，不做銷售處理，在拒收退回、重新發(fā)貨時仍不做銷售處理，在購貨方確認收貨并支付款項時，確認收入和成本，納稅義務發(fā)生。

第十一種情形，先發(fā)貨后付款，被拒收并取消交易。其交易流程為“網(wǎng)店訂單-發(fā)貨-拒收退回取消交易”，在初次提交訂單、發(fā)貨時，不能確認交易是否成功，不做銷售處理，拒收退回、取消交易，不發(fā)生納稅義務。

4.退貨換貨、退貨退款

第十二種情形，受理已成交后的換貨。其交易流程為“已成交后退回貨品-換貨發(fā)貨”， 成交后要求換貨收到退貨時，應做相應的會計處理，沖減收入及增值稅銷項稅額等，在換貨發(fā)貨、按原退貨金額確認換貨收入，納稅義務發(fā)生。

第十三種情形，受理已成交后的退貨并退款。其交易流程為“已成交后退回貨品-退款”， 成交后收到退回貨品時，應做相應的會計處理，沖減收入及增值稅銷項稅額等，不發(fā)生納稅義務。

電子商務進出口

根據(jù)《海關總署關于跨境貿(mào)易電子商務進出境貨物、物品有關監(jiān)管事宜的公告》(海關總署公告2014年第56號)，從2014年8月1日起，電子商務企業(yè)或個人通過經(jīng)海關認可并且與海關聯(lián)網(wǎng)的電子商務交易平臺實現(xiàn)跨境交易進出境貨物、物品的，應在電子商務進出境貨物、物品申報前，分別向海關提交訂單、支付、物流等信息。電子商務企業(yè)或其代理人應在運載電子商務進境貨物的運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，電子商務出境貨物運抵海關監(jiān)管場所后、裝貨24小時前，按照已向海關發(fā)送的訂單、支付、物流等信息，如實填制《貨物清單》，逐票辦理貨物通關手續(xù)。個人進出境物品，應由本人或其代理人如實填制《物品清單》，逐票辦理物品通關手續(xù)。

電子商務企業(yè)在以《貨物清單》方式辦理申報手續(xù)時，應按照一般進出口貨物有關規(guī)定辦理征免稅手續(xù)，并提交相關許可證件;在匯總形成《進出口貨物報關單》向海關申報時，無需再次辦理相關征免稅手續(xù)及提交許可證件。

個人在以《物品清單》方式辦理申報手續(xù)時，應按照進出境個人郵遞物品有關規(guī)定辦理征免稅手續(xù)，屬于進出境管制的物品，需提交相關部門的批準文件。

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