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持有至到期投資的持有

1.持有至到期投資的債券利息收入

企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進行會計處理。

★ *9種情況，攤銷溢價：

持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日

借：應(yīng)收利息（面值x票面利率）

貸：投資收益（攤余成本x實際利率）

持有至到期投資-利息調(diào)整 （差額）

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日

借：持有至到期投資-應(yīng)計利息（面值x票面利率）

貸：投資收益（攤余成本x實際利率）

持有至到期投資-利息調(diào)整（差額）

第二種情況，攤銷折價：

持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日

借：應(yīng)收利息（面值x票面利率）

持有至到期投資-利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（攤余成本x實際利率）

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日

借：持有至到期投資-應(yīng)計利息（面值x票面利率）

持有至到期投資-利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（攤余成本x實際利率）

2.持有至到期投資的減值

（1）持有至到期投資減值準備的計提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

★已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。（類似于存貨跌價準備）

（2）持有至到期投資減值準備的賬務(wù)處理

在資產(chǎn)負債表日，計提準備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

★已計提減值準備得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額：

借：持有至到期投資減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)出售持有至到期投資的賬面價值時，對于已計提持有至到期投資減值準備的，還應(yīng)當(dāng)同時借記“持有至到期投資減值準備”科目。

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