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如何進行現(xiàn)金收款業(yè)務錯弊的查證與調(diào)整

在現(xiàn)金收入的會計操作中，容易出現(xiàn)的會計錯弊及其查證與調(diào)整方法如下所述：

（1）對應通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算的業(yè)務而收以現(xiàn)金。根據(jù)規(guī)定，對于超過1000元的支出業(yè)務，應通過銀行轉(zhuǎn)帳的方式進行結(jié)算。在實際中存在著對于超過此限額甚至超出幾倍、數(shù)十倍的支出業(yè)務收以現(xiàn)金（當然，主要問題在于付款方）。對此，可先審閱“現(xiàn)金日記帳”收方記錄金額，將超過上述限額，尤其是大幅度超過限額的收款業(yè)務與據(jù)以登帳的會計憑證進行核對，根據(jù)收款業(yè)務的具體內(nèi)容判斷是否違反了上述規(guī)定。對于查證的此問題，一般不需要作帳務調(diào)整。如果金額巨大，性質(zhì)嚴重，應以此為線索，追索查證付款方在此問題上的責任及其造成的具體過程。

（2）出納員收到現(xiàn)金后未給付款方開具收據(jù)，從而將現(xiàn)金貪污或置入單位的“小金庫”。出納員收到現(xiàn)金后必須給付款人出具收據(jù)，否則，就容易造成上述問題。對此，可通過調(diào)查詢問業(yè)務人員及其他有關(guān)人員來發(fā)現(xiàn)問題的線索，然后，結(jié)合該線索所涉及到的經(jīng)濟活動及其會計反映進行追蹤查證。如查證人員調(diào)查了解到某單位出納員在收到本單位某業(yè)務員交回剩余的借支差旅費款后，未出具收據(jù)，這時，查證人就應以此為線索，審閱該業(yè)務員借支差旅費和報銷差旅費的會計處理過程。著重檢查、核對報銷差旅費的原始憑證的費用總額與記帳憑證中的費用金額（經(jīng)營費用或管理費用）是否相符，是否將收回的剩余款擠入費用，從而將其貪污。或者審閱“其他應收款”總帳下該業(yè)務員明細帳或明細記錄的內(nèi)容，有無掛帳的情況。如有，再通過調(diào)查出納員與該業(yè)務員，查證是否剩余借支款未入帳，而將其貪污，從而造成“其他應收款”掛帳的問題。

上述問題查證后，應根據(jù)其具體形態(tài)作出調(diào)整。如對于多列費用貪污的問題，可借記“其他應收款”（應收回貪污人的贓款）帳戶，貸記“有關(guān)費用”帳戶。對于“其他應收款”總帳下該業(yè)務員明細帳仍在掛帳的問題，應調(diào)整其明細帳記錄，即借記“其他應收款”（貪污人）帳戶，貸記“其他應收款”（其業(yè)務員）帳戶。

（3）出納員以假復寫的形式貪污收到的部分現(xiàn)金。在實際中，有的出納員以在復寫紙下放置廢紙的假復寫手法，使現(xiàn)金收據(jù)存根和收據(jù)方作記帳用的記帳聯(lián)上的金額小于實際收到現(xiàn)金金額以及付款方作記帳用的記帳聯(lián)上的金額，由此，貪污了差額款。對此，應將會計部門的現(xiàn)金收據(jù)存根或記帳聯(lián)與交款人手中的收據(jù)或收據(jù)單位作原始憑證入帳的收據(jù)進行核對，從而發(fā)現(xiàn)并查證問題。如果交款人未保留此收據(jù)，可以將收據(jù)存根或記帳聯(lián)與有關(guān)的會計資料進行核對來發(fā)現(xiàn)和查證問題。如與交款員推銷產(chǎn)品的產(chǎn)品出庫單位進行核對等。

問題查證后，應將贓款與罰款，一并記入“其他應收款”帳戶，即借記“其他應收款”（貪污人）帳戶，貸記“營業(yè)外收入”帳戶及有關(guān)帳戶。

（4）出納員銷毀現(xiàn)金收據(jù)或交款單進行貪污。對此，查證人員在審閱會計資料和分析有關(guān)問題時，有時可發(fā)現(xiàn)被查單位收款次數(shù)和額度有異常反映。在核對檢查現(xiàn)金收據(jù)存根或交款單的編號時可發(fā)現(xiàn)不連續(xù)。以此為線索，可調(diào)查詢問出納員、交款員及其他有關(guān)人員查證問題。

問題查證后，也應對貪污款及罰款作出收款的帳務記錄，于收到該款時再作相應轉(zhuǎn)帳。

（5）出納員收現(xiàn)金后，未及時編制收款憑證并登記入帳，從而挪用公款。按照規(guī)定，對于現(xiàn)金收款業(yè)務（當然也包括現(xiàn)金付款業(yè)務），應及時編制收款憑證并于當日登記現(xiàn)金日記帳。如果未及時制證或雖制證但未及時登帳，那么，就給出納員提供了挪用公款的機會。對此，可以將現(xiàn)金日記帳中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進行核對，將收款憑證上的制證日期與所附的原始憑證（收據(jù)）上的制證日期進行核對來查證問題。另外，對于出納員保存的尚未入帳的收款憑證也應檢查其制證日期與檢查日是否相距太遠，有無到檢查日仍未編制收款憑證或尚未登記入帳的問題。

對于過去的未及時編制收款憑證或未按時登記現(xiàn)金日記帳的問題，如果沒有造成其他損失，可以不作調(diào)整；對于到檢查日仍存在的此類問題，應令被查單位或出納員及會計人員即刻作出調(diào)整，未編制收款憑證的即刻編制收款憑證并登記“現(xiàn)金日記帳”，對已編制而尚未及時入帳的收款憑證應即刻登記入帳。對于有關(guān)人員挪用公款的問題應作出恰當?shù)奶幚怼?/p>

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