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成本調(diào)整法的運(yùn)用內(nèi)容是什么

1、材料計(jì)算法的運(yùn)用。

某一生產(chǎn)企業(yè)為保證其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，必須有可供一年生產(chǎn)用的庫存材料。1999年，該企業(yè)共進(jìn)貨6次，在1999年底，該廠銷售產(chǎn)品 10000件，假定該產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為30元，除材料費(fèi)用外，其他費(fèi)用開支每件5元，我們分析一下采用哪種計(jì)算方法對企業(yè)最有利？

次數(shù) 進(jìn)貨數(shù)量單價(jià) 總價(jià)

*9次5000件 15元75000元

第二次6000件 16元96000元

第三次2500件 20元50000元

第四次8500件 21元178500元

第五次5000件 18元90000元

第六次7000件 20元140000元

假定該廠本年年初無結(jié)存進(jìn)貨材料，當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量與年度銷售數(shù)量一致，則各種方法下的成本計(jì)算及稅額計(jì)算如下：

采用先進(jìn)先出法，有關(guān)計(jì)算為：

本期材料成本＝15＋5000＋16x5000＝155000（元）

其他費(fèi)用＝5x10000＝50000（元）

本期生產(chǎn)成本＝155000＋50000＝205000（元）

由于本期產(chǎn)品全部銷售，放產(chǎn)品的生產(chǎn)成本與產(chǎn)品銷售成本一致，即產(chǎn)品銷售成本為205000元。

產(chǎn)品銷售收入＝30x10000＝300000（元）

假如該廠無其他調(diào)整事項(xiàng)，則：

應(yīng)納稅所得額＝300000－205000＝95000（元）

應(yīng)納所得稅額＝95000x33％＝31350（元）

采用后進(jìn)先出法，有關(guān)計(jì)算為：

本期材料成本＝20＋7000＋18x3000＝94000（元）

其他生產(chǎn)費(fèi)用＝5x10000＝50000（元）

本期生產(chǎn)成本＝194000＋50000＝244000（元）

本期產(chǎn)品銷售成本與本期生產(chǎn)成本一致。

產(chǎn)品銷售收入＝30x10000＝300000（元）

假如該廠本期無其他調(diào)整事項(xiàng)，則：

應(yīng)納稅所得額＝300000－244000＝56000（元）

應(yīng)納所得稅額＝56000x33％＝18480（元）

采用加權(quán)平均法，有關(guān)計(jì)算如下：

本期進(jìn)貨材料單價(jià)＝（7500＋96000＋5000＋178500＋90000＋140000）／（5000＋6000＋25000＋85000＋5000＋7000）＝18、51（元）

本期材料成本＝18、51x10000＝185100（元）

其他生產(chǎn)費(fèi)用＝5x10000＝50000（元）

本期生產(chǎn)成本＝185100＋50000＝235100（元）

由于本期產(chǎn)品全部對外銷售，故產(chǎn)品銷售成本數(shù)額與本期生產(chǎn)成本數(shù)額一致。

本期產(chǎn)品銷售收入＝30x10000＝30000（元）

假如該廠本期無其他調(diào)整事項(xiàng)，則；

應(yīng)納稅所得額＝300000－235100＝64900（元）

應(yīng)納所得稅額＝64900x33％＝21417（元）

顯然，在這個(gè)例子中先進(jìn)先出法計(jì)算材料成本使企業(yè)產(chǎn)品銷售所承擔(dān)的稅負(fù)最重，納稅額最多，加權(quán)平均法次之，后進(jìn)后出法稅負(fù)最輕、最少。

當(dāng)然，這個(gè)例子有其自身的局限性。先進(jìn)先出法與后進(jìn)后出法本身不一定哪個(gè)更好，這主要看企業(yè)如何運(yùn)用，在這個(gè)例子中用后進(jìn)后出法比用先進(jìn)先出法的稅負(fù)要低，主要是因?yàn)樽詈笠慌牧蟽r(jià)格高于*9批價(jià)格。企業(yè)完全可以從自身需要出發(fā)，選擇使自己受益*5的計(jì)算方法。

2、折舊計(jì)算法的運(yùn)用。

對于納稅企業(yè)來說，采用什么樣的折舊方法在理論上并沒有什么區(qū)別，因?yàn)樵诶麧櫬什蛔兊那闆r下，企業(yè)的固定資產(chǎn)總是要補(bǔ)償?shù)模皇遣煌恼叟f方法所產(chǎn)生的補(bǔ)償時(shí)間有早晚之分罷了。但是，實(shí)際生活中的情況并不是這樣，由于不同折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅率制度下納稅的差異，從下面的例子中可以看出這種差異。

例如，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)原值為110萬元時(shí)，使用期限為10年，預(yù)計(jì)殘值為15萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為5萬元。該企業(yè)10年內(nèi)未扣除折舊的年利潤維持在20萬元。稅率為超額累進(jìn)稅率，具體稅率同前面述及的材料計(jì)算法。

當(dāng)該企業(yè)采用平均年限法時(shí)：

年折舊額＝［110萬元－（15萬元－5萬元）］÷10年＝10萬元

年折舊率＝10萬元÷110萬元＝9％

扣除折舊后的年利潤為：

20萬元－10萬元＝10萬元

年應(yīng)納稅額為：

（10萬元－3萬元）x27％＋3萬元x18％＝4.21萬元

稅負(fù)水平為：

4.21萬元÷10萬元x100％＝42.1％

當(dāng)采用快速折舊法提取折舊時(shí)，比如前5年利潤全部作為折舊提取。即前5年納稅額利稅負(fù)均為零，那么后5年的年納稅額和稅率完全相同，年利潤額均為20萬元，年應(yīng)納稅額均為：

（20萬元－10萬元）x33％＋（1萬元－3萬元）x27％＋3萬元x18％＝5.73萬元

年稅負(fù)為：

5.73萬元÷20萬元x100％＝28.65％

用10年平均后5年的納稅額和稅負(fù)，則10年平均納稅額為：

5.73萬元x5÷10＝2.86萬元

10年內(nèi)平均稅負(fù)為：

2.86萬元÷10萬元x100％＝28.6％

從計(jì)算結(jié)果可以看出，平均使用年限法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)比快速折舊法要略輕一點(diǎn)。這是因?yàn)椋骄褂媚晗薹ㄊ拐叟f額攤?cè)氤杀镜臄?shù)量平均，從而能有效地控制某一年內(nèi)利潤過于集中，而另外年份內(nèi)利潤驟減的現(xiàn)象出現(xiàn)，因此稅負(fù)較輕。而快速折舊法，由于把利潤收入集中在后5年，使后5年的利潤收入與前5年形成較明顯差距。

因此，后5年實(shí)現(xiàn)的超過10年年平均利潤的那部分收入必然要承擔(dān)較重的稅負(fù)，從而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。

通過分析可以提出結(jié)論：無論是折舊還是利潤，凡是大起大落的變化，其所承受的各類損失就重；凡均衡、穩(wěn)定地發(fā)展，就可避免一些損失，特別避免不必要的損失。

3、費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ膽?yīng)用。

例如，某生產(chǎn)加工企業(yè)由于不同季節(jié)對生產(chǎn)費(fèi)用的要求標(biāo)準(zhǔn)不同，每個(gè)季度發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用不同。

該生產(chǎn)加工企業(yè)一年內(nèi)銷售收入分別為：

一季度45000元、二季度32000元。

三季度48000元、四季度49000元。

該生產(chǎn)加工企業(yè)一年內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用分別為：

一季度27000元、二季度25500元。

三季度32500元、四季度30500元。

該生產(chǎn)加工企業(yè)適用稅率為：

每季利潤收入在7500元以下，稅率18％

每季利潤收入7500～25000元，稅率27％

每季利潤收入2.5萬元以上，稅率33％

A.企業(yè)采用實(shí)際費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，*9季度利潤收入為：

（45000－27000）＝18000（元）

應(yīng)納稅額：

（1800－7500）x27％＋7500x18％＝4200（元）

稅負(fù)為：

4200元／18000元x100％＝23.33％

二季度利潤收入為：

32000－25500＝6500（元）

應(yīng)納稅額為：

6500x18％＝1170（元）

稅負(fù)為：

1170元／6500元x100％＝18％

三季度利潤收入為：

（48000－32500）＝15500（元）

應(yīng)納稅額為：

（1550－7500）x27％＋7500x18％＝3510（元）

稅負(fù)為：

3510元／15500元x100％＝22.64％

四季度利潤收入為：

49000元－30500元＝18500元

應(yīng)納稅額：

（1850－7500）x27％＋7500x18％＝4320（元）

稅負(fù)為：

4320元／18500元x100％＝23.35％

該年內(nèi)該企業(yè)的利潤總收入為：

18000＋6500＋15500＋18500＝58500（元）

納稅總額為：4200十1170＋3510＋4320＝13200（元）

總稅負(fù)為13200元／58500元x100％＝22.56％

B.當(dāng)采用平均分?jǐn)偡〞r(shí)，情況就會發(fā)生變化，平均分?jǐn)偡ㄒ话闶菍⒁欢〞r(shí)期內(nèi)費(fèi)用發(fā)生額與利潤分?jǐn)偅箚挝划a(chǎn)品銷售收入所含費(fèi)用和利潤均等。依照這一做法，該加工廠的每次銷售收入所實(shí)現(xiàn)的利潤及所納稅額就會發(fā)生變化。

平均單位銷售收入所含費(fèi)用的額變?yōu)椋?/p>

27000＋25500＋32500＋30500／45000＋32000＋48000＋49000＝0.663元

*9季度利潤收入為：

45000－（45000x0.663）＝15165（元）

應(yīng)納稅額為：

（15165－7500）x27％＋7500x18％＝3419.5（元）

稅負(fù)為：3419.5元／15165元x100％＝22.55％

第二季度利潤收入為：

32000－（32000x0.663）＝10784（元）

應(yīng)納稅額為：

（1078－7500）x27％＋7500x18％＝2236.7（元）。

稅負(fù)為：2236.7元／10784元x100％＝20.74％

第三季度利潤收入為：

48000－（48000x0.663）＝16176（元）

應(yīng)納稅額為：

（1617－7500）x27％＋7500x18％＝3692.5元

稅負(fù)為：3692.5（元）／16176元x100％＝22.83％

第四季度利潤收入為：

49000－（49000x0.663）＝16513（元）

應(yīng)納稅額為：

（1651－7500）x27％＋7500x18％＝3783.5（元）

稅負(fù)為：3783.5元／16513元x100％＝22.91％

全年共得利潤收入為：

15165＋10784＋16176＋16513＝58638（元）

全年共納稅額為：

3419.5＋22367＋3692.5＋3783.5＝13132.2（元）

總稅負(fù)為：13132.2元／58638元x100％＝22.39％

C.不規(guī)則攤銷法。這是指生產(chǎn)者根據(jù)自己需要進(jìn)行的費(fèi)用攤銷，因而它無什么共同規(guī)律可言，但更加靈活。當(dāng)企業(yè)獲利過高時(shí)，為降低所適用的稅率，往往使成本中所含費(fèi)用過高，以沖減利潤；當(dāng)企業(yè)利潤低的時(shí)候則少攤，以達(dá)到避稅的目的。當(dāng)然這種情況是較少見的，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是按年征收的。

從上述分析可以看出，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ堑窒麧櫋p少納稅的a1選擇，只要生產(chǎn)經(jīng)營者不是短期經(jīng)營，而是長期從事某一種經(jīng)營活動(dòng)，那么將一段時(shí)期內(nèi)（如五年）發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行*5限度地平均，那么就可以將這段時(shí)期獲得的利潤進(jìn)行*5限度地平均，這樣就不會出現(xiàn)某個(gè)階段利潤額及納稅額過高的現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)有效地避稅。

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