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違約金的納稅處理

企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易中所產(chǎn)生的違約金可能由賣(mài)方向買(mǎi)方收取，也可能反向收?。患却嬖谟谪浳镤N(xiāo)售環(huán)節(jié)，又存在于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。收取方式不同，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理自然存在差別。

賣(mài)方收取違約金

對(duì)于適用增值稅政策的經(jīng)濟(jì)交易，根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，納稅人繳納增值稅銷(xiāo)售額為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，此價(jià)外費(fèi)用包含違約金。所以，違約金應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。同樣，購(gòu)買(mǎi)方支付的此部分價(jià)款若構(gòu)成貨物成本，可以增加存貨成本，否則計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。若收取賣(mài)方普通發(fā)票，則會(huì)影響進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；若收取賣(mài)方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)于適用營(yíng)業(yè)稅政策的經(jīng)濟(jì)交易，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，此價(jià)外費(fèi)用包含違約金。所以，違約金應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，賣(mài)方將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，買(mǎi)方相應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。這種情況下收取違約金的賣(mài)方應(yīng)當(dāng)出具發(fā)票，而實(shí)踐中買(mǎi)方取得收據(jù)的較多，本來(lái)可以在稅前扣除，但因取得扣除憑證不規(guī)范而只得作納稅調(diào)整處理。

買(mǎi)方收取違約金

*9，可以明確的是，在這種情況下，買(mǎi)方收取違約金，不必給賣(mài)方開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具收據(jù)即可。相應(yīng)的，買(mǎi)方收取的違約金既不繳納增值稅又不繳納營(yíng)業(yè)稅。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，買(mǎi)方計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，賣(mài)方計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，但是要稅前扣除，必須有充分的證明依據(jù)。

第二，若該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易屬于增值稅業(yè)務(wù)，則買(mǎi)方收取的違約金無(wú)論何種形式均應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。賣(mài)方針對(duì)具體行為則可以選擇以下不同的處理方式：一是賣(mài)方以買(mǎi)方開(kāi)具全額收據(jù)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。二是賣(mài)方將違約金轉(zhuǎn)化為給予買(mǎi)方的折扣或折讓?zhuān)蛘咴谝院蟮膬r(jià)款結(jié)算中作銷(xiāo)售折扣沖減。很明顯，第二種方式減少了賣(mài)方銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)于買(mǎi)方并無(wú)影響。

若該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易屬于營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，則買(mǎi)方開(kāi)具收據(jù)給對(duì)方即可。

雙方按規(guī)定分別計(jì)入企業(yè)所得稅收入和支出。

以上買(mǎi)賣(mài)雙方收取違約金是在假設(shè)合同或經(jīng)濟(jì)交易成立的前提下的納稅處理。

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