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應交稅金——增值稅的核算(一)

企業(yè)應繳納的印花稅、耕地占用稅和車輛購置稅等不通過“應交稅金”科目核算。

一、增值稅

（一）一般納稅企業(yè)賬務處理

1.扣稅和記賬依據(jù)

2.科目設置

（1）應交稅金-應交增值稅（多欄式）

（2）應交稅金-未交增值稅（三欄式）

“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、按規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納增值稅額用藍字登記，退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款。

“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的當期抵免稅額。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應交未交的增值稅額用藍字登記。

“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。

“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口貨物按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應收出口退稅額；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。

“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅

（6）進貨退回與進貨折讓的賬務處理

企業(yè)購進貨物后，由于各種原因，可能會發(fā)生全部退貨，部分退貨與進貨折讓等事項。對此，應分別不同情況進行賬務處理。

①企業(yè)進貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓的，無論貨物是否入庫，必須將取得的扣稅憑證主動退還給予銷售方注銷或重新開具。不需作任何會計處理。

②企業(yè)進貨后已作會計處理，發(fā)生退貨或索取折讓時，若用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，企業(yè)必須向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請開具“進貨退出或索取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。企業(yè)收到銷售方開來的紅字專用發(fā)票時，按發(fā)票上注明的增值稅額，紅字借記“應交稅金-應交增稅（進項稅額）”科目，按發(fā)票上注明的價款，紅字借記“原材料”等科目，按價稅合計數(shù)，紅字貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

（7）購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的賬務處理

企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損益”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理

（8）不予抵扣項目的賬務處理

對于按規(guī)定不予以抵扣的進項稅額，賬務處理上采用不同的方法：

①購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，如購進固定資產(chǎn)（不包括購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備和通用設備），購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用上注明的增值稅額，記入購入貨物以及接受勞務的成本。

②購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記“應交稅金-應交增值額（進項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關的承擔者予以承擔，通過“應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關的“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。如無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，應按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進行計算

（9）視同銷售的賬務處理

在具體會計處理上，不同的視同銷售行為采取不同的方法：

①企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非貨幣^***易、抵償債務的，按換出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項稅額。

②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外捐贈，按捐出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項稅額。

③企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目或用于集體福利或個人消費。按照視同銷售計算出的銷項稅額和貨物的成本，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”、“庫存商品”等科目。

④企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，或用于實物折扣，根據(jù)按視同銷售計算出的銷項稅額和貨物的成本，借記“營業(yè)費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷售稅額）”、“庫存商品”等科目。

⑤企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，按會計制度規(guī)定作銷售處理，借記有關科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”等科目；同時借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。

（10）隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物的賬務處理

企業(yè)銷售產(chǎn)品時，對單獨計價銷售的包裝物，按規(guī)定應交納增值稅。按價稅合計數(shù)，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，按包裝物價款貸記“其他業(yè)務收入”科目。

對于逾期未退還包裝物、企業(yè)沒收的押金或沒收的加收押金以及企業(yè)逾期未退還的押金，按規(guī)定繳納增值稅。按應退的押金，借記“其他應付款”科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目，按應退押金扣除應交增值稅的差額，貸記“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”科目。

（11）銷售退回、銷售折讓與商業(yè)折扣的賬務處理

企業(yè)銷售貨物后，由于種種原因，可能會發(fā)生全部退貨、部分退貨與銷售折讓等事項。

企業(yè)在收到購買方退回的原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)時，可直接扣減當期銷項稅額。企業(yè)在僅收到購買方退回的稅款抵扣聯(lián)時，可根據(jù)按規(guī)定開具的紅字專用發(fā)票扣減當期銷項稅額；

企業(yè)未能收到購買方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時，應在取得購買方所在地主管稅務機關開具的“進貨退出或索取折讓證明單”后，才可根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票并據(jù)此扣減當期銷項稅額；

對發(fā)生的商業(yè)折扣，如果與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可不計算對應的銷項稅額；如將折扣額另開發(fā)票的，不得扣減相應的銷項稅額。

（12）減免增值稅的賬務處理

企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅，應借記“應交稅金-應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目；實際收到即征退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，應借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目，不通過“應交稅金-應交增值稅（減免稅款）”科目核算。

（13）出口貨物的賬務處理

①實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物時，按規(guī)定計算的當期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按規(guī)定計算的當期免抵稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納額）”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅（出口退稅）”科目；按規(guī)定計算的當期應退稅款，借記“應收補貼款”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（出口退稅）”，實際退回時，借

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