會(huì)計(jì)哪個(gè)網(wǎng)上培訓(xùn)機(jī)構(gòu)比較好，一般考會(huì)計(jì)選擇網(wǎng)絡(luò)課程居多。下面為大家分享一些會(huì)計(jì)實(shí)操知識(shí)。

會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查——資產(chǎn)負(fù)債表的檢查(一)

會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映納稅人一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件。會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查是稅務(wù)檢查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，稅務(wù)檢查是從審查分析會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)始的，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查和分析，能夠總括地把握納稅人資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出的變化，以及利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)有無(wú)異常，把握了納稅人有無(wú)貨幣支付能力，從中就可能發(fā)現(xiàn)納稅問(wèn)題的疑點(diǎn)，從而進(jìn)一步確定檢查重點(diǎn)，使檢查工作有針對(duì)性地進(jìn)行。納稅人使用的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。

稅務(wù)檢查的重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

資產(chǎn)負(fù)債表是反映納稅人一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的報(bào)表，反映了納稅人所掌握的經(jīng)濟(jì)資源、納稅人所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，以及所有者擁有的權(quán)益，是納稅人對(duì)外公開(kāi)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的一張主要報(bào)表，是重要的納稅資料。

1、資產(chǎn)負(fù)債表檢查的基本方法：

①數(shù)據(jù)核對(duì)法。根據(jù)會(huì)計(jì)核算原理，從編制邏輯上審查報(bào)表，看表中資產(chǎn)合計(jì)數(shù)是否等于負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)；審查表中相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接勾稽關(guān)系是否正確，表中數(shù)據(jù)與其他報(bào)表、總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)是否相符。進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題。如納稅人資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原值為500萬(wàn)元，而總分類賬簿“固定資產(chǎn)”賬戶，固定資產(chǎn)原值900萬(wàn)元。經(jīng)檢查有關(guān)明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)納稅人少計(jì)房產(chǎn)原值400萬(wàn)元，偷逃房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

②數(shù)據(jù)比較法。比較納稅人檢查所屬期內(nèi)不同期間資產(chǎn)負(fù)債表的相同欄目數(shù)字的變化，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題。如納稅人基期存貨為500萬(wàn)元，檢查期存貨為150萬(wàn)元，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、投入和產(chǎn)出規(guī)模沒(méi)有發(fā)生變化，說(shuō)明其資產(chǎn)負(fù)債表存在不實(shí)情況，實(shí)際檢查時(shí)可以根據(jù)存貨的具體內(nèi)容，追查變化比較大的項(xiàng)目，防止納稅人賬外經(jīng)營(yíng)或人為調(diào)整利潤(rùn)。

③指標(biāo)比較法。對(duì)比分析納稅人不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題。如納稅人基期資產(chǎn)負(fù)債率為80%, 檢查期資產(chǎn)負(fù)債率為98%，這往往是不正常的反映。實(shí)地檢查時(shí)可以詳細(xì)檢查負(fù)債類賬戶，核實(shí)納稅人產(chǎn)生負(fù)債的原因和債務(wù)的來(lái)源以及真實(shí)性，防止納稅人將各類收入計(jì)人債務(wù)，逃避稅收。

2、資產(chǎn)負(fù)債表的分析：

①分析納稅人總體經(jīng)營(yíng)情況：

一是通過(guò)資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點(diǎn)。

不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構(gòu)成有不同的特點(diǎn)：生產(chǎn)制造納稅人由于生產(chǎn)過(guò)程需要大量的生產(chǎn)設(shè)備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大；商品流通納稅人其主營(yíng)業(yè)務(wù)是商品批發(fā)與零售，其全部資產(chǎn)的表現(xiàn)形式為流動(dòng)資產(chǎn)比重較大；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)納稅人資產(chǎn)構(gòu)成單一，幾乎全部為流動(dòng)資產(chǎn)；具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)納稅人其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)納稅人有些相似；第三產(chǎn)業(yè)的各行業(yè)也都具有規(guī)律性不同的資產(chǎn)構(gòu)成特點(diǎn)。

如果納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說(shuō)明納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表違反常規(guī)，可能存在問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步查證。

二是通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比，分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

任何企業(yè)在其流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成比重一定的前提下，仍然存在流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的合理配比問(wèn)題，否則會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。如某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映固定資產(chǎn)凈值1900萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)100萬(wàn)元 ( 其他應(yīng)收款80萬(wàn)元 )，企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)顯然不合理，如果該情況屬實(shí)，則必然表現(xiàn)為企業(yè)因缺乏流動(dòng)資金，無(wú)法啟動(dòng)生產(chǎn)，而大量固定資產(chǎn)閑置，造成浪費(fèi)。在對(duì)該類企業(yè)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)能正常維持生產(chǎn)，員工能正常領(lǐng)取工資，則企業(yè)的報(bào)表可能失真，或者企業(yè)有賬外小金庫(kù)，所以要格外留意，以免稅收流失。

②分析流動(dòng)資產(chǎn)：

一是分析貨幣資金。貨幣資金是納稅人正常生產(chǎn)的資金保證，直接反映納稅人的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)能力。如果納稅人貨幣資金不足，企業(yè)就不能正常生產(chǎn)，員工就不能正常上崗和領(lǐng)取工資。如果企業(yè)實(shí)際情況不是這樣，說(shuō)明納稅人可能存在賬外賬情況，實(shí)地檢查時(shí)要進(jìn)一步查證。

二是分析應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額以及壞賬準(zhǔn)備提取額都與納稅人的費(fèi)用有關(guān)，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的內(nèi)容構(gòu)成和壞賬準(zhǔn)備的提取比例是檢查的關(guān)鍵。檢查報(bào)表時(shí)，要分析納稅人不同時(shí)期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和壞賬準(zhǔn)備的數(shù)量變化，以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

三是分析預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。預(yù)付賬款是企業(yè)購(gòu)買生產(chǎn)材料或設(shè)備的預(yù)付款，而其他應(yīng)收款是企業(yè)非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)，正常情況下，兩者之間沒(méi)有聯(lián)系，對(duì)于在報(bào)表中以紅字體現(xiàn)的預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款要認(rèn)真檢查，防止納稅人將預(yù)收賬款計(jì)人預(yù)付賬款，不及時(shí)繳納有關(guān)稅金。

四是分析存貨。對(duì)存貨的檢查要重點(diǎn)抓住兩個(gè)問(wèn)題：一是存貨的構(gòu)成問(wèn)題，要嚴(yán)格劃清流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的界限、生產(chǎn)物資和專項(xiàng)物資的界限；二是存貨的變化問(wèn)題，這是檢查中尤其需要注意的地方。例如：某工業(yè)企業(yè)八月份存貨為1000萬(wàn)元，九月份為980萬(wàn)元......十二月份存貨為100萬(wàn)元。顯然報(bào)表中存貨的數(shù)據(jù)異常，有可能是納稅人高轉(zhuǎn)銷售成本，人為調(diào)低利潤(rùn)造成的。實(shí)際檢查時(shí)，應(yīng)該仔細(xì)檢查存貨及與其相關(guān)聯(lián)的賬戶，特別注意材料的計(jì)價(jià)變化，庫(kù)存商品和材料成本的關(guān)系，庫(kù)存商品和在產(chǎn)品的成本劃分問(wèn)題，正確計(jì)算銷售成本。

③分析長(zhǎng)期投資：

如果長(zhǎng)期投資余額減少要注意納稅人是否存在以收人沖抵投資不納稅，或轉(zhuǎn)讓投資不納稅的行為。如果長(zhǎng)期投資余額增加要注意納稅人技資的實(shí)際形式，如果是實(shí)物投資要注意相關(guān)稅收問(wèn)題，同時(shí)還要看納稅人是否存在從聯(lián)營(yíng)單位分回利潤(rùn)直接增加投資而未補(bǔ)稅的問(wèn)題。

④分析固定資產(chǎn)：

依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表分析固定資產(chǎn)有關(guān)項(xiàng)目，最重要的是固定資產(chǎn)原值及折舊的變化。納稅人固定資產(chǎn)的總量和計(jì)提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續(xù)性和必然聯(lián)系，如果報(bào)表提供的數(shù)字有變化，實(shí)地檢查時(shí)要注意。如果報(bào)表反映固定資產(chǎn)減少，檢查時(shí)要注意減少的原因，對(duì)于納稅人出售的固定資產(chǎn)要核實(shí)其相關(guān)的稅收問(wèn)題；如果報(bào)表反映固定資產(chǎn)增加，實(shí)地檢查時(shí)要注意增加的固定資產(chǎn)的來(lái)源，看納稅人有無(wú)以產(chǎn)品換取固定資產(chǎn)的情況，并核實(shí)交換環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題；還要認(rèn)真核實(shí)新增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，防止固定資產(chǎn)的變化對(duì)納稅人的成本核算產(chǎn)生不客觀的影響，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)。

⑤分析在建工程：

有在建工程項(xiàng)目的納稅人，其資產(chǎn)負(fù)債表在建工程項(xiàng)目表現(xiàn)形式有以下幾種：

一是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”欄目的金額不變，說(shuō)明納稅人的在建工程處于停工狀態(tài)或處于在建工程已完工，但未與施工單位辦理工程結(jié)算手續(xù)，檢查中應(yīng)到工程現(xiàn)場(chǎng)，看在建工程項(xiàng)目是否已完工，是否投入使用，并注意在建工程使用中的稅收問(wèn)題 ;

二是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”欄目的金額逐月增加，表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態(tài)；

三是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”全部轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn)，說(shuō)明在建工程已經(jīng)完工。如果納稅人提供的在建工程部分減少或?yàn)榧t字，說(shuō)明納稅人可能存在將在建工程試運(yùn)行收人直接沖減在建工程支出的行為，應(yīng)進(jìn)一步深入檢查有關(guān)賬簿和憑證。

⑥分析無(wú)形資產(chǎn)：

分析無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目就是要確認(rèn)納稅人這一項(xiàng)目的變化對(duì)稅前費(fèi)用的影響。如果報(bào)表反映納稅人的無(wú)形資產(chǎn)增加，實(shí)地檢查時(shí)就要查找“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，核實(shí)納稅人無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源和價(jià)值，對(duì)于納稅人以實(shí)物換取無(wú)形資產(chǎn)，要核實(shí)交換環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題, 對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，要按稅收的規(guī)定確定；如果報(bào)表反映納稅人的無(wú)形資產(chǎn)減少,實(shí)地檢查時(shí)就要核實(shí)減少的原因和去向，對(duì)于納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形

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