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會計憑證填制的誤區(qū)與素養(yǎng)

有過二三年工作經(jīng)驗的財務(wù)人員，每過一段時間總會遇到稅務(wù)人員到公司進(jìn)行例行或?qū)ｍ椂悇?wù)檢查。一些公司由于財務(wù)人員經(jīng)驗欠缺、賬務(wù)處理不規(guī)范，稅務(wù)稽查人員稍微一翻賬，翻出的問題一大堆，每次都要補交稅款。甚至一些本該可以抵減的費用也因賬務(wù)處理不合理而未能扣除。而明明發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在賬上就是查不到。這些都是什么原因造成的？

誤區(qū)1：所有的白條都不能入賬什么是白條

通常意義上講，白條就是指在白紙上書寫的收支證明(或收發(fā)證明)。很多財務(wù)人員認(rèn)為所有的白條都是不可以入賬的。其實并不是這樣，支付對方是個人且不屬于應(yīng)稅勞務(wù)的支出是可以用白條入賬的，而并不需要發(fā)票。

如：①支付給個人的各種補償、賠償費用。如拆遷賠償、青苗補償費;但需有相應(yīng)的賠償協(xié)議等證明文件。②獨生子女補助、取暖費補助、防暑降溫費等補助;③撫恤金、救濟(jì)金等福利補助;④離職補償;⑤喪葬費;⑥死亡賠償;⑦按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款。

可根據(jù)法院判決書或調(diào)解書、仲裁機構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議等書面文件，作為記賬的依據(jù)。

如對以上有疑問，請翻閱《稅收征管法》第十九條規(guī)定、《會計法》第十四條規(guī)定、《企業(yè)所得稅法》第八條，還可參看江蘇省地方稅務(wù)局2011年12月21日頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(蘇地稅規(guī)[2011]13號)[注：這是目前對扣除憑證規(guī)定較系統(tǒng)較詳細(xì)的地方法規(guī)]。

誤區(qū)2：收據(jù)不能做為記賬的憑證凡是收據(jù)就不能做為記賬的憑證

不是。有此觀念的同志是將做賬與稅前扣除相混淆了，理由如誤區(qū)1所述，不贅述。

凡是收據(jù)都不能稅前扣除?非也。部分收據(jù)，如政府部門開具的專用票據(jù)也是可以稅前扣除的，例如：①由政府各部門開具的收費票據(jù);②由各事業(yè)部門開具的收費票據(jù);③捐贈收據(jù);④工會經(jīng)費收據(jù);⑤法院的訴訟費、執(zhí)行費、收款收據(jù);⑥軍隊收據(jù);具體規(guī)定請參見財綜[2010]1號《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》。

誤區(qū)3：收誰的錢掛誰的賬(向誰開票)

正常情況下，是收誰的錢掛誰的賬，但也有例外，如委托代收、委托代付的情況，這時就不能收誰的錢掛誰的賬。故，填制憑證時一定要問清楚業(yè)務(wù)事項。

誤區(qū)4：職工借款出差回來報賬后單位不開收據(jù)

職工借款出差，出差回來后，用票據(jù)報賬，多退少補。不管員工是否交回現(xiàn)金，均應(yīng)該開給沖賬收據(jù)。否則，假如財務(wù)入賬錯誤或?qū)⑵睋?jù)弄丟后，出差員工就有口難辯，無法證明自己借款已沖銷。

誤區(qū)5：從A公司采購貨物、卻將貨款付給A的老板或員工

此種情況除非有A公司的委托收款證明，否則一旦A公司追索貨款，將有口難辯，還得再付一次貨款。

誤區(qū)6：差旅費津貼、誤餐補助需要發(fā)票

此類補貼津貼，不需要發(fā)票。但是要注意個稅問題。差旅費津貼免征個人所得稅，具體標(biāo)準(zhǔn)按照財政部規(guī)定執(zhí)行。而誤餐補助要分情況對待：根據(jù)財稅(1995)82號文件規(guī)定：國稅發(fā)(1994)089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

誤區(qū)7：憑證后必須附原始憑證

這一觀點不完全正確。憑證后除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證外必須附原始憑證，有些業(yè)務(wù)不一定有發(fā)票類的原始憑證，還可能是外單位做的分割單。

參見《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條第三款第四款除結(jié)帳和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。

誤區(qū)8：沖銷憑證反向藍(lán)字沖銷做沖銷

憑證時應(yīng)該同方向紅字沖銷，而非反向藍(lán)字。只有同向紅字沖銷，科目余額表借、貸方向的發(fā)生額才會準(zhǔn)確地反映真實的數(shù)字。

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