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財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與稅務(wù)稽查(一)

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析檢查

稅務(wù)檢查通常是先從報(bào)表入手。通過(guò)對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的檢查，了解被查單位的經(jīng)營(yíng)情況及繳納稅收情況，為審查提供重點(diǎn)和線索。報(bào)表的檢查主要包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，損益表及其有關(guān)附表的檢查。資產(chǎn)負(fù)債表的檢查方法著重檢查與納稅相關(guān)的項(xiàng)目運(yùn)用比較分析法。通過(guò)對(duì)照上期或前期資產(chǎn)負(fù)債表的相同項(xiàng)目，來(lái)觀察該項(xiàng)目的數(shù)字是否有突變性的變化，從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

1、審查結(jié)算往來(lái)項(xiàng)目

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的結(jié)算往來(lái)，都應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算，盡可能的把應(yīng)付，應(yīng)收款壓縮到最低限度。審查時(shí)如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期保留有很大數(shù)額，就應(yīng)引起重視。

檢查時(shí)應(yīng)注意有無(wú)將應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)，掛在應(yīng)付款賬戶，掩蓋真象；有無(wú)將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖賬，用收回款搞非法的賬外經(jīng)營(yíng)或個(gè)人占用；有無(wú)將某些非法支出，因無(wú)處核銷(xiāo)，而有意掛在”其他應(yīng)收款”賬戶，待有其他經(jīng)營(yíng)收人時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)”其他應(yīng)收款”賬戶。

2、審查存貨項(xiàng)目

存貨項(xiàng)目中”原材料”期末余額的大小，直接影響”在產(chǎn)品”成本的多少；”在產(chǎn)品”期末余額的大小，直接影響完工產(chǎn)品成本的多少；”產(chǎn)成品”期末余額的大小，又直接影響銷(xiāo)售成本，結(jié)果都影響企業(yè)利潤(rùn)。

審查”存貨”項(xiàng)目，應(yīng)特別注意季末，年末的數(shù)字與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較，如發(fā)現(xiàn)本期比上期數(shù)額突增突減或本期是空白，則應(yīng)到企業(yè)抽閱盤(pán)存表和實(shí)物賬，并與報(bào)表金額相核對(duì)。如果盤(pán)存表和實(shí)物賬數(shù)字大于本期報(bào)表數(shù)字，一般情況是企業(yè)隱瞞了利潤(rùn)。

3、審查”待攤費(fèi)用”項(xiàng)目

與上期報(bào)表進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)金額有突增突減變化，都應(yīng)引起注意，列為審查重點(diǎn)。突高于前期，應(yīng)核實(shí)有無(wú)將不應(yīng)列入待攤費(fèi)的而列入了”待攤費(fèi)用”賬戶；突然低于前期，應(yīng)核實(shí)有無(wú)不按受益期提前攤銷(xiāo)了費(fèi)用的情況。

4、審查待處理流動(dòng)(固定)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目

與上期比較，如果本期金額降低很多，說(shuō)明待處理?yè)p失已經(jīng)做了處理。應(yīng)到企業(yè)查對(duì)清楚，本期都處理了哪些損失，處理?yè)p失的去向是否合乎制度規(guī)定，有無(wú)批準(zhǔn)文件，有無(wú)超越權(quán)限批準(zhǔn)報(bào)損的情況。

5、審查”固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目

與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較，如發(fā)現(xiàn)原價(jià)數(shù)字有增加變化時(shí)，說(shuō)明企業(yè)增置了固定資產(chǎn)。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：

(1)深入企業(yè)了解本期都增加了哪些固定資產(chǎn)，有無(wú)擅自提高某些固定資產(chǎn)原價(jià)的情況(因原價(jià)提高，會(huì)使折舊額增加)；

(2)有無(wú)是以擠占成本的方式增加的固定資產(chǎn)(如：自制設(shè)備，自產(chǎn)自用產(chǎn)品等)；

(3)還應(yīng)查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用(未使用不能提取折舊)；

(4)是否于使用當(dāng)月就計(jì)提了折舊(應(yīng)于使用下月開(kāi)始提取折舊)。

6、審查”在建工程”項(xiàng)目

應(yīng)與平時(shí)掌握的情況聯(lián)系起來(lái)檢查。如從側(cè)面了解企業(yè)有無(wú)未完工的基建工程而報(bào)表”在建工程”項(xiàng)目無(wú)數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)的，均應(yīng)列為檢查重點(diǎn)；檢查有無(wú)將基建支出費(fèi)用全部或部分?jǐn)D入生產(chǎn)成本而影響實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。

7、審查”預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目

與上期相同項(xiàng)目比較，如果突然增加或長(zhǎng)期保留著很大的數(shù)字，就應(yīng)作為問(wèn)題記錄下來(lái)，以便具體核實(shí)本期預(yù)提了什么費(fèi)用，是否符合規(guī)定，有無(wú)只預(yù)提而不使用的預(yù)提費(fèi)用，對(duì)于已提而未用預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)調(diào)回做增加利潤(rùn)處理。

二、損益表的審查分析

損益表是反映企業(yè)一定時(shí)期(月份，季度，年度)的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，其主要內(nèi)容是列示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所取得的收入，所發(fā)生的費(fèi)用支出和所獲得的利潤(rùn)。對(duì)本表進(jìn)行審查分析，可以初步確定報(bào)表資料是否真實(shí)，正確，所得稅計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤，從中找出檢查的重點(diǎn)和檢查線索。

損益表檢查分析方法

1、復(fù)算表列有關(guān)數(shù)字是否正確

損益表反映的利潤(rùn)總額，是按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算出來(lái)的，為防止由于計(jì)算錯(cuò)誤而影響所得稅收入，應(yīng)按規(guī)定的公式進(jìn)行復(fù)算。

(1)產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-產(chǎn)品銷(xiāo)售成本-產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用-產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加

(2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

(3)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

經(jīng)過(guò)復(fù)算，發(fā)現(xiàn)表列數(shù)字不準(zhǔn)，應(yīng)該通過(guò)實(shí)地對(duì)賬簿的檢查，查明原因。

2、重要指標(biāo)的核對(duì)

“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”，是企業(yè)本期內(nèi)的實(shí)際收入，包括產(chǎn)成品，自制半成品，工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入，一般應(yīng)與納稅申報(bào)數(shù)一致，有無(wú)將材料，殘次品，副產(chǎn)品收入列入不納稅收入而少交稅款。產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加數(shù)額，注意檢查有無(wú)將不在本科目核算的稅金，如：增值稅，房產(chǎn)稅，車(chē)船使用稅，土地使用稅，印花稅列在本科目而減少了利潤(rùn)。

營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，重點(diǎn)核對(duì)損益表附列的營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表，注意發(fā)現(xiàn)哪些營(yíng)業(yè)外收人數(shù)額顯得特別小，哪些營(yíng)業(yè)外支出數(shù)額顯得特別大或某個(gè)項(xiàng)目比前期有突增突減超過(guò)正常變化時(shí)，應(yīng)做為審查重點(diǎn)。

3、對(duì)比分析”四額”，”三率”

審查損益表，很多項(xiàng)目均與利潤(rùn)總額有關(guān)，但起主導(dǎo)作用的則是銷(xiāo)售收入額，成本額，費(fèi)用額和利潤(rùn)額；在審核中稱為”四額”，為便于比較分析，把收入額做為分母，其它三額分別作為分子，用百分比來(lái)表示，就有了三個(gè)比率，在審核中稱為”三率”。

毛利率=毛利額/銷(xiāo)售收入*100%

毛利額=產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-產(chǎn)品銷(xiāo)售成本(進(jìn)貨成本)

費(fèi)用率=商品流通費(fèi)/銷(xiāo)售收入*100%

利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/銷(xiāo)售收入*100%

從納稅檢查角度對(duì)”利潤(rùn)表”審查，就是從”三率”上看水平高低。并通過(guò)對(duì)比，看”三率”不正常升降；從”四額”上分析升降原因，找出檢查重點(diǎn)。

毛利額，毛利率的檢查分析銷(xiāo)售毛利的多少，是影響企業(yè)利潤(rùn)的一項(xiàng)重要因素。毛利率是反映企業(yè)毛利的水平，已知毛利額是由銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本(商品進(jìn)價(jià))兩個(gè)因素決定的。因此，兩個(gè)因素中任何一個(gè)因素發(fā)生變化都會(huì)引起毛利額和毛利率的變動(dòng)。

當(dāng)計(jì)算出毛利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)前期或去年同期比較，與同行業(yè)毛利率比較。發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷(xiāo)售毛利不正常，一方面可能是銷(xiāo)售收入不實(shí)造成的(如重記漏記銷(xiāo)售收入，金額記錯(cuò)，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷(xiāo)售收入等)；另-方面就是銷(xiāo)售成本(商品進(jìn)價(jià))不準(zhǔn)(如亂擠成本，亂攤費(fèi)用，多轉(zhuǎn)耗料或產(chǎn)品成本等)。當(dāng)然，影響毛利率變動(dòng)可能還有由于銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)，銷(xiāo)售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化，購(gòu)料(進(jìn)貨)提降價(jià)格等客觀原因造成的，這就需要到企業(yè)重點(diǎn)核實(shí)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本(商品進(jìn)行)，查明原因，落實(shí)問(wèn)題。

商品費(fèi)用額，費(fèi)用率的審查分析

商業(yè)企

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