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集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠范圍擴(kuò)大

近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕6號(hào)，簡(jiǎn)稱新文件)，擴(kuò)大了集成電路行業(yè)享受優(yōu)惠范圍。此前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào)，簡(jiǎn)稱原文件)。對(duì)比兩份文件，本文梳理集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。

優(yōu)惠范圍

原文件規(guī)定，可享企業(yè)所得稅優(yōu)惠的集成電路企業(yè)包括集成電路生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。

新文件將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)，集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)，集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)。

優(yōu)惠內(nèi)容

企業(yè)情況不同，能享受的優(yōu)惠也不同。具體優(yōu)惠內(nèi)容見附表。(表格內(nèi)容詳見本期報(bào)紙B7版)

例1：集成電路生產(chǎn)企業(yè)A企業(yè)投資額100億元，經(jīng)營(yíng)期10年，2014年開始獲利，則A企業(yè)適用15%低稅率，2014年~2015年免征企業(yè)所得稅，2016年~2018年減半征收企業(yè)所得稅;2019年起按15%征收企業(yè)所得稅。集成電路生產(chǎn)企業(yè)B企業(yè)投資額100億元，經(jīng)營(yíng)期15年，2014年開始獲利，則B企業(yè)2014年~2018年免征企業(yè)所得稅，2019年~2023年減半征收企業(yè)所得稅;2024年起按15%征收企業(yè)所得稅。

例2：國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)C企業(yè)2014年開始獲利，則2014年、2015年免征企業(yè)所得稅，2016年~2018年減半征收企業(yè)所得稅，減稅優(yōu)惠不是免稅優(yōu)惠，因此，2016年~2018年C企業(yè)可同時(shí)享受10%低稅率優(yōu)惠。

優(yōu)惠條件比較

資質(zhì)認(rèn)定

集成電路生產(chǎn)企業(yè)、設(shè)計(jì)企業(yè)：境內(nèi)企業(yè)，按《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定。

集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)，關(guān)鍵專用材料、專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)：2014年1月1日后成立，無需資質(zhì)認(rèn)定，由省級(jí)相關(guān)部門出具證明。

員工構(gòu)成

上述企業(yè)均要求：大學(xué)專科以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%。

研發(fā)費(fèi)用

在境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用金額占研發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%的基礎(chǔ)上，還要分別符合下列條件：

集成電路生產(chǎn)企業(yè)：研發(fā)費(fèi)用占銷售(營(yíng)業(yè))收入的比例不低于5%。

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)：研發(fā)費(fèi)用占銷售(營(yíng)業(yè))收入的比例不低于6%。

集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)：研發(fā)費(fèi)用占銷售(營(yíng)業(yè))收入的比例不低于3.5%。

集成電路關(guān)鍵專用材料、專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)：研發(fā)費(fèi)用占銷售(營(yíng)業(yè))收入的比例不低于5%。

主營(yíng)業(yè)務(wù)

集成電路生產(chǎn)企業(yè)：銷售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%。

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)：銷售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%，集成電路自主設(shè)計(jì)銷售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%。

集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)：銷售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60%。

集成電路關(guān)鍵專用材料、專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)：銷售收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%。

認(rèn)證

上述企業(yè)均要求：ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、人力資源能力認(rèn)證等。

其他

上述企業(yè)均要求：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、軟硬件設(shè)施。

需要注意的是，新文件同時(shí)發(fā)布了《集成電路關(guān)鍵專用材料企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《集成電路專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，相關(guān)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真對(duì)照目錄，看產(chǎn)品是否在目錄范圍內(nèi)，不在范圍內(nèi)就不能享受優(yōu)惠。

罰則異同

原文件規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補(bǔ)繳已減免的企業(yè)所得稅稅款：在申請(qǐng)認(rèn)定過程中提供虛假信息的;有偷、騙稅等行為的;發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的;有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。

新文件同樣列出了上述4種行為要取消優(yōu)惠資格，但已減免的企業(yè)所得稅稅款并不全部追還，而只追繳存在所列行為所屬年度的已減免企業(yè)所得稅稅款。

特別提醒

原文件和新文件均規(guī)定，享受優(yōu)惠的集成電路企業(yè)，須在年度終了之日起4個(gè)月內(nèi)辦理減免稅手續(xù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。

根據(jù)2015年8月1日起施行的《稅收減免管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào))的規(guī)定，享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人在首次享受減免稅的申報(bào)階段在納稅申報(bào)表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以要求納稅人在申報(bào)征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報(bào)備資料進(jìn)行備案。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)印證材料的，不得繼續(xù)享受稅收減免。因此，納稅人要盡快通過有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，取得相關(guān)證明材料。

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