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減、免增值稅的會計(jì)處理(一)

按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計(jì)處理也有所不同。

一、首先，我們先了解一下增值稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的含義

1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品；

2、直接減征：按應(yīng)征稅款的一定比例征收，目前除了對簡易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒有按比例減征的規(guī)定；

3、即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如對軟件企業(yè)的超3%稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)；

4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異；

5、先征后返：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財政機(jī)關(guān)。如對數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。

（一）先征收后返回、即征即退增值稅的會計(jì)處理

1.按指定用途返回的會計(jì)處理。

（1）用于新建項(xiàng)目。

實(shí)際收到返回的增值稅稅款時，直接轉(zhuǎn)作國家資本金。作會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本-國家投入資本

（2）用于改建擴(kuò)建、技術(shù)改造。

收到返還的增值稅稅款時，視同國家專項(xiàng)撥款。作會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-xx專項(xiàng)撥款

實(shí)際用于工程支出時，作會計(jì)分錄如下：

借：在建工程-xx工程

貸：銀行存款等

工程完工，報經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對按規(guī)定予以核銷的部分（不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值），作會計(jì)分錄如下：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款-xx專項(xiàng)撥款

貸：在建工程

對構(gòu)成固定價值的部分，作會計(jì)分錄如下：

（3）用于歸還長期借款。

經(jīng)批準(zhǔn)歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉(zhuǎn)為國家資本金。作會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本-國家投入資本

借：長期借款

貸：銀行存款

2.返還進(jìn)口增值稅（即征即退）的會計(jì)處理。

國家根據(jù)需要，可以規(guī)定對進(jìn)口的某些商品應(yīng)計(jì)征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。

[例1] 某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口原棉一批，進(jìn)口棉花所征增值稅實(shí)行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣500000元，應(yīng)交增值稅85000元。作會計(jì)分錄如下：

外貿(mào)企業(yè)入賬時：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等 585000

收到進(jìn)口商品退稅款時：

借：銀行存款 85000

貸：應(yīng)付賬款-待轉(zhuǎn)銷進(jìn)口退稅 85000

外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時（假設(shè)銷售價款為600000元，增值稅稅額為102000元）：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅款

貸：補(bǔ)貼收入

實(shí)際收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅款

（二）直接減免增值稅的會計(jì)處理

1.小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會計(jì)處理。

月份終了時，將應(yīng)免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6%或4%的征收率計(jì)算 免征增值稅稅額。作會計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

貸：補(bǔ)貼收入

2.一般納稅人直接減免增值稅的會計(jì)處理。

（1）企業(yè)部分產(chǎn)品（商品）免稅。

月份終了，按免稅主營業(yè)務(wù)收入和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為當(dāng)月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。

結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，作會計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）銷項(xiàng)稅額時，作會計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時，作會計(jì)分錄如下：

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