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企業(yè)所得稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn) (五)

因是企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平太低，稅務(wù)稽查人員令其調(diào)增利潤(rùn)１600元，并限期補(bǔ)交所得稅款５２８元。在對(duì)這類問(wèn)題進(jìn)行檢查時(shí)，我們應(yīng)注意核算“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額同“應(yīng)收賬款”借方期末余額之間的關(guān)系。

[賬務(wù)調(diào)整]

借：壞賬準(zhǔn)備 1，600

貸：以前年度損益調(diào)整 １，600

借：所得稅 ５２８

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 ５２８

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 ５２８

貸：銀行存款 ５２８

[案例]

１９９７年８月，鄰廠失火造成火災(zāi)，南華立家具廠加工車(chē)間及倉(cāng)庫(kù)被燒，造成存貨損失２５萬(wàn)元，該廠在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批后，將這部分損失確定為營(yíng)業(yè)外支出。但稅務(wù)稽查分局的人員在對(duì)該廠的納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為投保單位，于是決定做進(jìn)一步審查。稅務(wù)人員了解到深圳安華保險(xiǎn)公司已向該廠賠償了２５萬(wàn)元，而查看“營(yíng)業(yè)外支出”明細(xì)賬，卻未有沖減額。經(jīng)仔細(xì)查賬與詢問(wèn)，得知原企業(yè)收到保險(xiǎn)賠償費(fèi)后，將其記人了“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目。

借：銀行存款 ２５０，000

貸：應(yīng)付福利費(fèi) ２５０，000

[案例分析]

按照《企業(yè)所得稅暫行條例》第７條第５款規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)自然災(zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠植坏每鄢！薄豆I(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第24條規(guī)定：“存貨毀損，屬非常損失的部分，扣除保險(xiǎn)公司賠償和殘料價(jià)值后，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。”

該廠在收到保險(xiǎn)賠償后，不沖減營(yíng)業(yè)外支出，而轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”，是明顯的偷稅行為，其目的十分明確，是為了降低當(dāng)期利潤(rùn)。稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)調(diào)增利潤(rùn)２５萬(wàn)元，補(bǔ)繳所得稅８．２５萬(wàn)元（即２５0000x３３％），并處以偷稅款２倍的罰款。

[賬務(wù)調(diào)整]

借：應(yīng)付福利費(fèi) ２５０，000

貸：本年利潤(rùn) ２５０，000

借：所得稅 ８２，５00

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 ８２，５00

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 ８２，５00

利潤(rùn)分配--稅收罰款 １６５，000

貸：銀行存款 ２４７，５00

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)生活中的作用越來(lái)越大，不僅吸收企業(yè)和居民的存款，而且還為企業(yè)發(fā)展提供大量的信貸資金。但是由于近年來(lái)金融行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，導(dǎo)致一些機(jī)構(gòu)采用非法手段偷逃稅款，不但形成了不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，也導(dǎo)致大量稅款的流失。由于金融機(jī)構(gòu)自身的企業(yè)特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上有其獨(dú)特的一面，往來(lái)賬務(wù)頻繁，利于隱匿、轉(zhuǎn)移收人，手法十分隱蔽，從賬務(wù)表面不易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。所以，我們?cè)趯?duì)這類企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查的時(shí)候，應(yīng)反復(fù)調(diào)查取證，并通過(guò)開(kāi)戶企業(yè)獲得必要的信息，內(nèi)查外調(diào)，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一查到底。

[案例]

深圳通財(cái)信用社自組建以來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益甚佳，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均列深圳市非銀行金融機(jī)構(gòu)之首。１99９年市稽查分局接到舉報(bào)，反映深圳通財(cái)信用社存在高息貸款、虛列存款賬戶的事實(shí)，于是決定對(duì)其進(jìn)行突擊檢查。稅務(wù)人員在查對(duì)信用社“利息支出”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)有上千個(gè)賬戶、數(shù)萬(wàn)張賬頁(yè)。稅務(wù)人員決定到曾在深圳通財(cái)信用社貸款的企業(yè)中進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)核查，貸款企業(yè)每月的“代款計(jì)息單”及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”均未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但某企業(yè)財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，該信用社在向企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，先扣下本金的５％作為貸款企業(yè)的“貸款保證金”，余額轉(zhuǎn)入企業(yè)的活期賬戶，信用社每月計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)，仍按貸款本金金額計(jì)算，變相提高貸款利率。

稽查人員根據(jù)這一線索，逐筆檢查企業(yè)發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)信用社虛設(shè)的“深圳建安實(shí)業(yè)公司”賬戶實(shí)為“保證金”賬戶，混在上千個(gè)企業(yè)的“活期存款”賬戶中。深圳通財(cái)信用社還將這些多收的“保證金”與其他正常開(kāi)戶企業(yè)的活期存款一同按期計(jì)算利息，賬務(wù)處理為：

借：利息支出 xxx

貸：活期存款--xx公司存款 xxx

經(jīng)查，幾年來(lái)信用社共虛提利息８00萬(wàn)元。該信用社為多計(jì)利息又將每月計(jì)提的“保證金”利息和部分“保證金”分別以個(gè)人假名轉(zhuǎn)入“定期儲(chǔ)蓄存單”，按定期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息，共虛計(jì)利息支出18９．５萬(wàn)元。該信用社再將此利息存入“活期存款”賬戶，虛計(jì)利息支出８萬(wàn)元。

[案例分析]

在對(duì)金融企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)，對(duì)存放款業(yè)務(wù)，要檢查“存放中央銀行款項(xiàng)”和“存放同業(yè)款項(xiàng)”是否按規(guī)定計(jì)算了利息收入；各類存款、“向中央銀行借款”、“同業(yè)存放款項(xiàng)”應(yīng)計(jì)算的利息支出是否正確；事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)存款，屬于財(cái)政撥款或?qū)嵭胁铑~補(bǔ)助的，不應(yīng)計(jì)應(yīng)付利息，檢查這類款項(xiàng)是否被計(jì)算了利息支出，從而減少了當(dāng)期利潤(rùn)；檢查各類貸款是否按規(guī)定收了利息，是否正確計(jì)人“利息收入”科目；委托貸款雖然不計(jì)利息，但是要按合同規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)，檢查委托貸款的合同與計(jì)人收入的手續(xù)費(fèi)是否相符，是否每期手續(xù)費(fèi)收入均已人賬；檢查抵押貸款收不回來(lái)時(shí)，拍賣(mài)抵押品所得超過(guò)本金部分，是否作為利息收入人賬，若拍賣(mài)所得低于本金，差額部分和應(yīng)收利息是否按規(guī)定沖減了“貸款呆賬準(zhǔn)備金”；檢查支付的存款和儲(chǔ)蓄利息是否正確，檢查定期結(jié)息時(shí)，結(jié)息日是否重復(fù)計(jì)息、增大利息支出。檢查商業(yè)銀行的匯票業(yè)務(wù)是否按規(guī)定計(jì)算手續(xù)費(fèi)并列入收入、貼現(xiàn)利息是否正確計(jì)算并列入收入。

金融機(jī)構(gòu)由于自身開(kāi)戶的便利可反復(fù)利用虛列的儲(chǔ)戶賬戶重復(fù)計(jì)息，加大利息支出，這個(gè)問(wèn)題是十分嚴(yán)重的。案例中信用社的行為不僅構(gòu)成了偷稅，而且也嚴(yán)重?cái)_亂了正常的金融秩序，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)其近年來(lái)虛列的利息支出調(diào)增利潤(rùn)，補(bǔ)交所得稅，處以２０萬(wàn)元的稅收罰款，并將此案件移送有關(guān)部門(mén)進(jìn)一步審理。

[賬務(wù)調(diào)整]

借：活期存款--xx公司存款 ８，000，000

定期儲(chǔ)蓄存款

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