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消費(fèi)稅反避稅的一般方法

消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中 新設(shè)置的一個(gè)稅種。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)導(dǎo)向，保證國(guó)家財(cái)政收入。對(duì)消費(fèi)稅稅種的避稅檢查上，除了同增值稅一樣檢查其銷售收入外，重點(diǎn)檢查其使用的稅率及委托加工的產(chǎn)品。

（一）對(duì)稅率的檢查

目前，我國(guó)現(xiàn)行稅制中的消費(fèi)稅是按不同產(chǎn)品分別設(shè)計(jì)高低不同的稅率，稅率檔次較多。當(dāng)企業(yè)為一個(gè)人的聯(lián)合企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)時(shí)，內(nèi)部各分廠及所屬商店、勞動(dòng)服務(wù)公司等，在彼此間購(gòu)銷商品，進(jìn)行連續(xù)加工或銷售時(shí)，通過(guò)內(nèi)部訂價(jià)，便可以微妙而有效地達(dá)到整個(gè)聯(lián)合企業(yè)避稅的目的。即當(dāng)適用高稅率的分廠將其產(chǎn)品賣給低稅率分廠時(shí)，通過(guò)制定較低的內(nèi)部?jī)r(jià)，便把商品原有的一部分價(jià)值由稅率高的部門轉(zhuǎn)到稅率低的部門。適用高稅率的企業(yè)，銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少；而適用低稅率的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，這樣從總體上逃避了稅收。

這就要求稅務(wù)人員必須了解聯(lián)合企業(yè)下屬各分廠之間彼此購(gòu)銷產(chǎn)品的價(jià)格，是否與該種產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格相符。若相差懸殊，有避稅之嫌，在征稅時(shí)，應(yīng)要求企業(yè)內(nèi)部備分廠之間購(gòu)銷商品按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷售收入，并據(jù)以計(jì)稅。

（二）對(duì)委托加工產(chǎn)品的檢查

現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時(shí)，按產(chǎn)品的適用稅率，依銷售收入計(jì)算繳納消費(fèi)稅；工業(yè)企業(yè)接受其它企業(yè)、單位個(gè)人委托加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費(fèi)收入計(jì)算繳納增值稅，稅率5%.顯然，工業(yè)企業(yè)制造出同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負(fù)輕。因此，一些企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，逃避消費(fèi)稅的繳納，總是利用這一政策，運(yùn)用各種手段，將自制產(chǎn)品偽裝成受托加工產(chǎn)品，以此來(lái)減輕稅負(fù)。比如，當(dāng)企業(yè)按照合同為其它企業(yè)加工定做產(chǎn)品時(shí)，先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所需要耗用的原材料以“賣給對(duì)方”的名義轉(zhuǎn)入往來(lái)賬，待產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，不做產(chǎn)品銷售處理，而是向購(gòu)貸方分別收取材料款和加工費(fèi)。也有的企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)，就以購(gòu)貨方名義進(jìn)料。

為堵塞漏洞，國(guó)家稅法明確規(guī)定：委托加工產(chǎn)品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的產(chǎn)品。對(duì)由受托方提供原材料或受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的產(chǎn)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，均應(yīng)按照自制產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。

要有效地對(duì)這種行為給予糾正和制裁，還需要加強(qiáng)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的檢查。具體檢查方法如下：

由于真正的委托加工，一般受托方與委托方需簽訂委托加工產(chǎn)品的合同，委托方帶來(lái)的原材料成為代管物資，受托企業(yè)一般要在“委托加工來(lái)料備查薄”中登記，而不記入往來(lái)賬等本企業(yè)賬中。因此，若企業(yè)有委托加工業(yè)務(wù)，首先審查其是否有委托加工合同及所規(guī)定的原材料來(lái)源等內(nèi)容。同時(shí)可審查往來(lái)賬，看往來(lái)賬上是否有原材料，并核實(shí)原材料是否屬企業(yè)自用的材料。這樣便可以確定企業(yè)的委托加工業(yè)務(wù)是否真實(shí)可靠，便于據(jù)實(shí)收、補(bǔ)稅款。

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