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“收入分開核算”的稅收籌劃

某農業(yè)植保有限公司是由縣農業(yè)局幾個農業(yè)科技人員投資成立的，主要銷售農業(yè)生產資料，并提供農作物病蟲害防治及農業(yè)技術的推廣和技術服務。該公司的業(yè)務模式是在銷售農業(yè)生產資料的同時，免費提供技術服務，或是通過免費提供技術服務，來擴大農業(yè)生產資料銷售市場的規(guī)模。

2008年，該公司實現銷售收入2500萬元，取得利潤125萬元，繳納企業(yè)所得稅31.25萬元。在查閱該公司有關賬務后，發(fā)現2500萬元銷售收入全部為銷售農業(yè)生產資料的收入，而成本費用里面除了與農業(yè)生產資料相關的采購成本外，還有30萬元提供農業(yè)技術服務的成本，比如下鄉(xiāng)為農民進行農作物病蟲害防治技術指導而發(fā)生的宣傳費、差旅費、資料費、印刷費、試驗用藥劑等費用。

該公司的經營范圍為銷售農業(yè)生產資料（種子、種苗、化肥、農藥）、提供農作物病蟲害防治及農業(yè)技術的推廣和提供農業(yè)方面的技術服務等。根據《企業(yè)所得稅法》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得。《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定，是指企業(yè)從事灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅。

該公司從事農業(yè)生產資料的批發(fā)、零售并提供農作物病蟲害的防治及農業(yè)技術推廣和農業(yè)方面的技術服務，是銷售貨物并兼營勞務的行為。但是，該植保公司在實際經營業(yè)務中，對這種兼營行為沒有引起足夠的重視，而是直接開具批發(fā)、零售農業(yè)生產資料的發(fā)票，免費提供農業(yè)技術服務或勞務，將病蟲害防治、技術指導的勞務收入隱含在農業(yè)生產資料的銷售里面，導致會計賬面上只核算了應稅項目即農業(yè)生產資料的批發(fā)和零售業(yè)務，而沒有對免稅項目，即病蟲害防治及農業(yè)技術方面的指導勞務進行分別核算。根據國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]111號）*9條的規(guī)定，企業(yè)所得稅的各類減免稅應按照國家稅務總局《關于印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）的相關規(guī)定辦理。國稅發(fā)[2005]129號文件第六條規(guī)定，納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。

該植保公司對非減免稅項目（銷售貨物）與減免稅項目（提供勞務）業(yè)務，沒有分別確認銷售收入并分開核算，因此不能享受病蟲害防治及農業(yè)技術指導業(yè)務免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

根據該企業(yè)的實際情況，稅務專家分析后認為，要從根本上解決免稅收入不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的問題，就應該從公司的經營環(huán)節(jié)入手，將原來隱含在貨物銷售中的應享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠的病蟲害防治、技術指導勞務收入與貨物銷售收入分開，將兩種業(yè)務行為分別開票，分別進行會計核算。

*9，銷售貨物開具“商品銷售發(fā)票”，銷售成本為農藥的采購成本及相應的其他成本；

第二，提供技術服務開具地稅服務業(yè)發(fā)票，單獨核算減免項目的收入。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，從事“灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)”項目的所得，免征企業(yè)所得稅，這種稅收優(yōu)惠屬稅額式減免稅，根據國家稅務總局《關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的上述項目的所得額應填入《稅收優(yōu)惠明細表》的第22行，并依次計入15行“（一）免稅所得”和“14行減免所得額合計”，主表第19行“減、免稅項目所得”，通過《稅收優(yōu)惠明細表》第14行計算填報。

假設該植保公司2008年實現的2500萬元銷售收入中，銷售農業(yè)生產資料的收入為2420萬元，提供技術服務或勞務的免稅收入為80萬元，則2008年植保公司應繳企業(yè)所得稅為（125＋30－80）x25%＝18.75（萬元），相比未分離兩項業(yè)務的情況，企業(yè)要少繳企業(yè)所得稅12.5萬元（31.25－18.75）。

根據國稅發(fā)[2005]129號文件的規(guī)定，納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經按本辦法規(guī)定具有審批權限的稅務機關審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經有關稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅優(yōu)惠。即《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的免稅項目屬審批類所得稅減免項目，企業(yè)應根據主管稅務機關的要求進行報批，經主管稅務機關批準后，方能享受所得稅優(yōu)惠。

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