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印花稅納稅實(shí)務(wù)例解

（一）某企業(yè)2008年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1、采用以物易物方式進(jìn)行商品交易簽訂合同兩份，一份標(biāo)明價(jià)值，自身商品價(jià)值50萬(wàn)元，對(duì)方商品價(jià)值55萬(wàn)元；另一份未標(biāo)明價(jià)值，只列明用自身10噸的商品換對(duì)方9噸的商品，經(jīng)核實(shí)自身商品市場(chǎng)單價(jià)10000元/噸，對(duì)方商品單價(jià)12000元/噸。

2、該企業(yè)承攬加工業(yè)務(wù)，簽訂加工承攬合同兩份，其中一份合同分別記載由受托方提供原材料，價(jià)值30萬(wàn)元，另收取加工費(fèi)10萬(wàn)元；另一份合同規(guī)定由委托方提供原材料，原材料價(jià)值50萬(wàn)元，企業(yè)收取加費(fèi)20萬(wàn)元。

3、該企業(yè)與外單位簽訂貨物運(yùn)輸合同一份，總金額為100萬(wàn)元；含貨物的裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)10萬(wàn)元。

4、簽訂借款合同兩份，一份借款金額為200萬(wàn)元，后因故未借，另一份借款合同，借款金額為100萬(wàn)元，合同約定半年后歸還本金和利息。

根據(jù)上述資料對(duì)該企業(yè)印花稅的計(jì)算繳納進(jìn)行分析。

解析：

1、對(duì)在商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨易貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷金融合計(jì)數(shù)計(jì)稅貼花。合同未列明金融的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。故該企業(yè)以物易物合同應(yīng)繳納的印花稅為：

（500000+550000）x0.3+(10000x10+12000x9)x0.3=377.4(元)

2、在對(duì)工承攬合同計(jì)稅時(shí)，對(duì)于由受托方提供原材料，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”和“購(gòu)銷合同”分別計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別計(jì)載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅帖花。

對(duì)于由委托方提供主工材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。故簽訂的兩份加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅為：

300000x0.3+100000x0.5+200000x0.5=240(元)

3、貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。故貨物運(yùn)輸合同應(yīng)繳納的印花稅為：

（1000000－100000）x0.5=450(元)

4、印花稅即是憑證稅，又具有行為稅性質(zhì)。應(yīng)稅合同簽訂時(shí)，即發(fā)生納稅義務(wù)，必須依法貼花，履行完稅手續(xù)。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。因而，對(duì)于已簽訂了借款合同，但最終未借款的合同也應(yīng)按規(guī)定計(jì)稅貼花。故企業(yè)簽訂的借款合同應(yīng)繳納的印花稅為：

（2000000+1000000）x0.05=150(元)

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