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企業(yè)常見費用支出稅前扣除規(guī)定

1.與取得收入無關支出的稅法規(guī)定

實務處理中，對不同經濟事項所引發(fā)的涉稅結果是不同的，如果是行賄所發(fā)生的支出，在稅法上是不能抵扣的。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十條第八款規(guī)定：與取得收入無關的支出不得在稅前扣除。

2.業(yè)務招待費的稅法規(guī)定

如果是業(yè)務招待費，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。”可見，業(yè)務招待費在稅前是可以列支的，但是有限額的限制。

3.業(yè)務宣傳費的稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”

新的企業(yè)所得稅法不再區(qū)分廣告費及業(yè)務宣傳費，這對原先較少通過專業(yè)廣告公司發(fā)布廣告的企業(yè)是較大的利好，因為業(yè)務宣傳費在稅前的列支的比重可高達營業(yè)收入的15%，這一比例很多企業(yè)在一年內是無法充分利用的，即使超標，也可以結轉以后年度抵扣。

4.捐贈支出的稅法規(guī)定

企業(yè)的捐贈可以分為公益性捐贈與非公益性捐贈。稅法對公益性捐贈有嚴格的界定，是指納稅人通過中國境內非盈利的社會團體、國家機關，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。所以“公益性捐贈”是間接捐贈。除特別規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。而且在《企業(yè)所得稅法實施條例》中強調了“年度利潤總額”是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。但對于非公益性捐贈，即所謂的直接捐贈，稅法是不允許在稅前列支的。

5.銷售回扣的稅法規(guī)定

銷售回扣的規(guī)定比較嚴格，可分為暗扣和明扣。暗扣是指在由賬外暗中給予對方單位或個人一定比例的商品價款，屬于賄賂支出，不得稅前列支；明扣是指經營者銷售或購買商品，以明示方式給對方折扣。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

6.手續(xù)費及傭金的稅法規(guī)定

《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）*9款規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。”

一是保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

二是其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕第031號）第二十條規(guī)定：“企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產品的,其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據實扣除。”

7.會議費的稅前列支規(guī)定

根據《國家稅務總局關于〈印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕第084號）第五十二條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。因此，會議費支出如能提供真實的合法憑證是可以在稅前扣除的。

從中可以看出，不同的費用支出在稅前扣除的金額是不一樣的。但在實務處理時，由于稅法對其中很多概念未定義，造成了實際執(zhí)行中的偏差。因此，要切實利用好稅收政策，就必須辨析這些費用支出之間的差異。

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