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職工稅前扣除工資支出應注意幾個要點

工資支出是每個企業(yè)必須發(fā)生的一項重要成本，是企業(yè)所得稅稅前扣除的一個主要項目，工資支出同時還是職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費以及補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險等稅前扣除項目的計算基數(shù)，工資支出是否正確直接影響到應納稅所得額及應納所得稅額的正確性。筆者認為，稅前扣除工資支出需注意扣除前提、扣除范圍、扣除標準等細節(jié)問題。具體來說，企業(yè)稅前扣除工資支出需注意以下四大要點。

一、工資支出的扣除前提是“實際支付”

企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。由此可見，稅前扣除工資支出的前提是必須實際支付。即：企業(yè)稅前扣除的工資支出必須是企業(yè)已經(jīng)實際支付給職工的那部分工資支出，對于賬面已經(jīng)計提但未實際支付給職工的工資不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。在確定實際發(fā)生的工資支出時，應根據(jù)“應付職工薪酬--工資”的借方發(fā)生額審核扣除，還應注意工資發(fā)放表中必須有領取工資職工的真實簽名。

二、工資支出不包括“三費、五險、一金”

企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號文件）又明確規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

三、工資支出扣除標準必須合理

企業(yè)所得稅法規(guī)定，只有合理的工資才可稅前扣除。國稅函[2009]3號規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。在確認合理的工資支出時，特別要分清工資支出與支付給投資者的股息、紅利，還要注意不得將菲法支出以及與取得收入無關的支出列入工資支出。

另外，國稅函[2009]3號同時規(guī)定，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

四、安置殘疾人員的工資可“加計扣除”

企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。

殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定，第二條規(guī)定：殘疾人是指心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。

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