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營改增后一般納稅人的資格認定解析

案例1：西安天元汽車租賃公司主要客戶為短期租用車輛的個人，截至2013年5月31日，公司連續(xù)12個月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進行增值稅一般納稅人認定?

解析：

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2013年第28號)第二條規(guī)定，試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷(1+3%)，該公司機構(gòu)所在地為陜西省，按照《陜西省國家稅務局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定及增值稅管理有關(guān)事項的公告》(陜西省國家稅務局公告2013年第3號)規(guī)定，試點實施前，應稅服務營業(yè)額合計是指2012年6月1日至2013年5月31日期間的試點項目應稅服務營業(yè)額合計。試點實施后，應稅服務營業(yè)額合計是指連續(xù)不超過12個月的試點項目應稅服務營業(yè)額合計。該公司營業(yè)額是505萬元，但是不含稅銷售額=505÷(1+3%)=490.29(萬元)500萬元，因此該公司可不申請一般納稅人資格認定。

兼有情形下可適用兩種標準

案例2：石家莊志新公司從事廣告發(fā)布并兼有辦公耗材銷售業(yè)務，截至2012年12月31日，公司連續(xù)12個月的廣告發(fā)布營業(yè)額505萬元，耗材銷售額50萬元。公司是否必須進行增值稅一般納稅人認定?

解析：

應稅服務年銷售額=505÷(1+3%)=490.29(萬元)，應稅貨物銷售年銷售額為50萬元，合計銷售額=490.29+50=540.29(萬元)>500萬元，是否必須辦理一般納稅人資格認定呢?

根據(jù)國家稅務總局公告2013年第28號第七條規(guī)定，試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定，增值稅暫行條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：

(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;

(二)除本條*9款第(一)項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。本條*9款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

因此，該公司年銷售貨物銷售額在80萬元以下，應稅服務年銷售額在500萬元以下，可不辦理增值稅一般納稅人資格認定。如果該公司年銷售貨物銷售額在81萬元，應稅服務年銷售額在500萬元以下或者年銷售貨物銷售額在80萬元以下，應稅服務年銷售額在500萬元以上，則應該辦理一般納稅人資格認定。即對試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅服務項目的，分別計算年應稅銷售額，只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務或提供應稅服務)達到認定標準，就應該認定為一般納稅人。

差額繳納營業(yè)稅換算銷售額不可差額計算

案例3：成都安康運輸公司截至2012年12月31日，公司連續(xù)12個月的運輸收入800萬元，分包給B運輸企業(yè)400萬元，當年度計稅營業(yè)額400萬元，公司是否必須進行增值稅一般納稅人認定?

解析：

根據(jù)國家稅務總局公告2013年第28號第二條規(guī)定，試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷(1+3%)。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

該公司應稅服務年銷售額=800÷(1+3%)=776.70(萬元)>500萬元，因此，該公司應申請一般納稅人資格認定。

銷售額不夠500萬元大門依然敞開

年應稅服務銷售額不夠500萬元并非不可以申請辦理一般納稅人資格認定，符合一般納稅人認定標準的試點納稅人，不可以選擇小規(guī)模納稅人身份，而達不到一般納稅人應稅服務銷售額的納稅人，卻可以申請一般納稅人資格認定。

1.可申請認定一般納稅人

應稅服務年銷售額未超過500萬元小規(guī)模納稅人以及新開業(yè)的試點納稅人，可申請認定一般納稅人。

2.可選擇認定一般納稅人

不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

3.不得認定一般納稅人

應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人，不得認定為一般納稅人。

除必須認定一般納稅人資格的企業(yè)之外，是否認定為一般納稅人企業(yè)，應綜合謀劃，年應稅服務銷售額500萬元是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的“分水嶺”。對于小規(guī)模納稅人來說，征收率3%，相比原營業(yè)稅5%稅率或3%稅率，稅負基本是降低的;但是小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專用發(fā)票，如接受服務方索取，需至稅務機關(guān)代開專用發(fā)票，經(jīng)營上勢必影響規(guī)模擴張;對于一般納稅人來說，適用稅率高于營業(yè)稅稅率，稅負是否增加因企業(yè)經(jīng)營差異具有不確定性，好處是可以開具增值稅專用發(fā)票，能夠受到具有一般納稅人資格的下游企業(yè)的青睞和歡迎。

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