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麗水會計稅務(wù)實務(wù)；商業(yè)企業(yè)納稅的種類——消費稅

消費稅是指在中華人民共和國境內(nèi)，從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，所取得的銷售收入而征收的一種稅。

開征消費稅的意義，在于調(diào)節(jié)社會的消費結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費方向，抑制超前消費需求，保證財政收入。根據(jù)我國目前流轉(zhuǎn)稅改革的框架，把增值稅作為普遍調(diào)節(jié)的稅種，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行普遍征收。而把消費稅作為特殊調(diào)節(jié)的稅種，選擇11種消費品既征收消費稅，又征收增值稅進行雙層次調(diào)節(jié)。消費稅的立法主要體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，把消費稅作為國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的特殊手段。

1、消費稅稅制模式要點

（1）消費稅的征稅范圍

①特殊消費品；

②奢侈品，非生活必需品；

③不能再生和替代的石油類消費品；

④為配合產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整需要，在某個特定時期內(nèi)要加以限制的長線產(chǎn)品等。消費稅設(shè)置了11個稅目，其稅率（稅額）從3％～45％。

（2）消費稅的納稅環(huán)節(jié)

①境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時收訖銷貨款或者取得索取銷貨額的憑證時納稅；

②生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅，而用于其他方面的則在移送使用時納稅；

③委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方于委托方提貨時代收代繳稅款；

④進口的應(yīng)稅消費品，由進口報關(guān)者于報關(guān)進口時納稅。

2、消費稅的征收方法

消費稅的征收方法有兩種：從價定率和從量定額。其計算公式如下：

實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額x稅率

實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量x單位稅額

3、消費稅的計稅口徑

（1）實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品的銷售額，是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品所收取的全部價款，包括收取的一切價外費用，但不包括應(yīng)交的增值稅稅款。如果企業(yè)應(yīng)稅消費品的銷售收入中未扣除或不允許扣除增值稅稅款的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅的計稅銷售額。其計算公式如下：

應(yīng)納消費稅的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）

（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，屬于規(guī)定應(yīng)納稅的，在計算納稅時，按以下兩種情況分別作出處理：其一是按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但當(dāng)銷售價格明顯偏低而又無正當(dāng)理由或者無銷售價格者，不得列入加權(quán)平均計算。其二，若沒有同類消費品銷售價格可供參照，則按組成計稅價格計算。其計算公式如下：

組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）

（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。其計算公式如下：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

（4）進口實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，按照成本計稅價格計算納稅。其計算公式如下：

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）

（5）包裝物的計稅口徑：實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，在財務(wù)上如何核算，包裝物的價格應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，這項押金就不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但是，納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限對包裝物押金及時進行清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

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