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匯率引起增值稅與所得稅報表收入差異處理

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

*9百三十條規(guī)定，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

經(jīng)稅務機關檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。

《增值稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定，納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

根據(jù)上述規(guī)定，從增值稅角度而言，貴公司以外幣結算的銷售收入可按銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價折合成人民幣。貴公司應事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。而從企業(yè)所得稅方面來說，貴公司預繳時應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣計算應納稅額，匯算清繳時按納稅年度最后一日的人民幣匯率折合成人民幣計算應納稅額。

表面上增值稅與企業(yè)所得稅所選的折合率并不相同。但企業(yè)不論是選擇銷售發(fā)生當天的折合率還是選擇當月1日的折合率，根據(jù)《企業(yè)會計準則第19號--外幣折算》第十一條規(guī)定：“企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：(一)外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。(二)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目”企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應按當天匯率進行折算。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，該匯兌差額可稅前扣除。經(jīng)過該項期末事項的處理，已將發(fā)生日或發(fā)生當月1日的折合率調(diào)整為期末的折后率，與企業(yè)所得稅的規(guī)定一致。

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