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商譽的稅前扣除問題

新《企業(yè)會計準則--應(yīng)用指南》附錄規(guī)定，“商譽”科目用來核算企業(yè)合并中形成的商譽價值。商譽發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“商譽減值準備”科目，比照“無形資產(chǎn)減值準備”科目進行處理?！吧套u”科目期末為借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。由此可見，《企業(yè)會計準則》沒有將商譽列入無形資產(chǎn)范疇，而是在“商譽”科目單獨進行核算，同時規(guī)定可以對商譽計提減值準備，但未規(guī)定商譽可以進行攤銷。與《企業(yè)會計準則》不一致的是，稅法仍把商譽歸為無形資產(chǎn)，由此造成會計和稅法對商譽的處理存在一些差異。

【案例】

由于經(jīng)營有方，A商場的營業(yè)額和贏利水平均好于規(guī)模相當且地理位置更優(yōu)越的其他同類商品零售企業(yè)。兩年前，A商場為了開拓其他經(jīng)營領(lǐng)域，需要籌集大額資金，但融資困難，于是決定采取資本擴張策略。為了在與其他單位洽談合作的過程中取得優(yōu)勢，A商場請評估公司對其商譽進行了評估，并依據(jù)評估報告作如下會計處理：借記“商譽”6000萬元，貸記“資本公積”6000萬元。由于談判失敗，A商場尋求合作未獲成功，但A商場從商譽掛賬的次年初起，每個月對商譽進行攤銷，并在稅前扣除50萬元，全年累計扣除了600萬元。1年后，稅務(wù)機關(guān)對A商場進行檢查時才發(fā)現(xiàn)該問題。

A商場財務(wù)負責人對此解釋道，盡管《企業(yè)會計準則》沒有把商譽列為無形資產(chǎn)予以攤銷，但《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、商譽等。同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條*9款和第二款規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。所以，A商場在會計準則沒有明確規(guī)定的情況下，按照稅法規(guī)定對商譽進行了攤銷。檢查人員指出，《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽。A商場的商譽就屬于自創(chuàng)性質(zhì)，因此不可以稅前扣除。另外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條第四款規(guī)定，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除?？梢?，即使是外購的商譽，也必須在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時才準予扣除。

【分析】 :

納稅人存在涉稅問題，并不一定都采取了弄虛作假的手段，相當多的稅收問題是由于納稅人對稅法的片面理解導致操作時出現(xiàn)了錯誤。對于這類問題，只要檢查人員熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)就很容易發(fā)現(xiàn)。所以，檢查人員必須熟練掌握稅法及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對賬面上的涉稅問題進行全面的排查和正確的分析。此外，納稅人往往會從有利于自身的角度去理解和執(zhí)行稅法，這就難免存在片面和錯誤，檢查人員要善于從納稅人的辯解中尋找其違反稅法及相關(guān)法律法規(guī)的論點、論據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)，納稅人的問題將不攻自破

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