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一次性獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃

國家稅務(wù)總局于2005年1月26日出臺(tái)了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]第9號(hào)）,通知規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；再按照以下公式計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額： 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金x適用稅率-速算扣除數(shù) 。并且還規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

根據(jù)以上關(guān)于一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅政策的變化，筆者從新舊政策的比較以及發(fā)放的方式不同，來探討對(duì)個(gè)人所得稅的影響，以選擇*4的計(jì)稅方法。舉例如下：例1，假設(shè)A公司有職工500人，職工月平均工資在3000元，另外，該年人均考核獎(jiǎng)金計(jì)劃發(fā)放20000元，該地區(qū)工資的個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為960元/月。

一、一次性發(fā)放考核獎(jiǎng)金，按原政策計(jì)算交納個(gè)人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[1996]206號(hào)文件的規(guī)定：“對(duì)在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。”職工一次取得的年終獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的收入計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅，并不得扣除任何費(fèi)用。按原政策計(jì)算如下:：

個(gè)人全年工資共應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（3000－960）x15％－125]x12＝181x12＝2172元，

個(gè)人年終考核獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝20000x25％－1375＝3625元，

個(gè)人全年共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝2172+3625＝5797元，

個(gè)人全年稅后凈收入＝20000＋3000x12－5795＝50203元。

二、按原政策，每年分四次發(fā)放考核獎(jiǎng)金，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。仍沿用例1，A公司按季度考核發(fā)放獎(jiǎng)金，每季度人均發(fā)放5000元，計(jì)算如下：

個(gè)人每個(gè)季度考核獎(jiǎng)應(yīng)交納個(gè)人所得稅=5000x15%－125=625元，

個(gè)人全年共計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=2172+625x4=4672元，

個(gè)人全年稅后凈收入＝20000＋3000x12－4672＝51328元。

三、按新政策，一次性發(fā)放年度考核獎(jiǎng)金，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。仍沿用例1，A公司年終按人一次性發(fā)放考核獎(jiǎng)金20000元，計(jì)算如下：

個(gè)人年終考核獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝20000x10％－25＝1975元（因20000/12=1666元，介于500-2000元，適用稅率10%），

個(gè)人全年共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=2172+1975=4147元，

個(gè)人全年稅后凈收入＝20000＋3000x12－4147＝51853元。

四、按新政策，分兩次發(fā)放年度考核獎(jiǎng)金，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。仍沿用例1，假設(shè)上半年末人均發(fā)放資金5000元，年度末再發(fā)放考核資金15000元，計(jì)算如下：

上半年末發(fā)放個(gè)人5000元考核獎(jiǎng)金，應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000x10％－25=475元，

年度末再發(fā)放15000元考核獎(jiǎng)金，應(yīng)納個(gè)人所得稅=15000x10％－25=1475元（因15000/12=1250元，介于500-2000元，適用稅率10%），

個(gè)人全年共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=2172+475+1475=4122元，

個(gè)人全年稅后凈收入＝20000＋3000x12－4122＝51878元。

通過以上計(jì)算比較可知，A公司年終考核獎(jiǎng)金，按新政策分兩次發(fā)放可使職工每年納稅更少，相對(duì)使職工純收入要高。所以，我們要根據(jù)單位實(shí)際情況，并充分利用新政策的優(yōu)惠政策，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考意見，籌劃計(jì)算交納個(gè)人所得稅，在稅法許可的范圍內(nèi)，為職工謀取*5的福利。

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