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小企業(yè)冠名權(quán)支出按業(yè)務(wù)宣傳費處理

饒河公司聽說本市將舉辦鄉(xiāng)土歌手大賽，遂與主辦方電視臺聯(lián)系，簽訂了協(xié)議，主動贊助活動經(jīng)費10萬元，條件是在歌手大賽前冠以“饒河杯”，并且公司經(jīng)理要為獲獎歌手頒獎，以期提升企業(yè)知名度，擴大公司影響。支付款項后，公司會計小張卻不知這筆費用如何稅前扣除。小李便打電話到江西省上饒市12366咨詢。坐席員小潘查詢有關(guān)政策后，進(jìn)行了詳細(xì)解答。

小潘回答，冠名權(quán)支出不能按無形資產(chǎn)處理。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號--無形資產(chǎn)》將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。表面上看，冠名權(quán)源自合同性權(quán)利，符合可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)。但該準(zhǔn)則第四條規(guī)定，無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。顯然，冠名權(quán)不符合其中*9個條件。《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。冠名權(quán)隨活動結(jié)束而結(jié)束，不具備長期使用的特點。因此，在計算所得稅時，這筆費用不能按無形資產(chǎn)攤銷。

冠名權(quán)也不能按捐贈、贊助處理。捐贈、贊助是不求回報的，具有無償性特點。而冠名權(quán)以擴大企業(yè)知名度為目的，有前提條件。況且，按《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，只有公益、救濟性捐贈，且通過了非營利的社會團體、國家機關(guān)，才允許在一定比例內(nèi)稅前扣除。這筆款項并非向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，沒有公益、救濟性特點；款項直接向電視臺支付，未通過特定機構(gòu)。即使按捐贈處理，也不允許稅前扣除。各種非廣告性質(zhì)的贊助支出也不得扣除。

實際上，冠名權(quán)帶有廣告性質(zhì)，但從饒河公司的情況看，也不能按廣告費稅前扣除。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。同時符合上述條件，才能按銷售（營業(yè)）收入的一定比例稅前扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。饒河公司不符合*9個條件，因而也不能按廣告費稅前扣除。

帶有廣告性質(zhì)卻不能按廣告費扣除，那該怎么處理呢？小潘說，可以按業(yè)務(wù)宣傳費處理。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費在不超過銷售營業(yè)收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。因此，這10萬元能夠稅前扣除多少，取決于公司的全年銷售營業(yè)收入多少，超過5部分不能扣除，也不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

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