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正確填寫納稅申報“所屬期限”

正常情況下，納稅申報時不會出現(xiàn)所屬期限的問題，但當(dāng)納稅期限與納稅義務(wù)發(fā)生時間或納稅期限與申報繳納時間不在一個納稅年度時，就可能出現(xiàn)問題。如某企業(yè)2010年12月取得10萬元設(shè)計費收入，按《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，該企業(yè)可在2011年1月申報并繳納此筆收入的營業(yè)稅5000元(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加)，并且注明稅款所屬期限是“2010年12月1日~2010年12月31日”。但有的納稅人出于某種考慮或填寫錯誤，會將所屬期限注明為當(dāng)前時間，即“2011年1月1日~2011年1月31日”。

另一種可能是在自查補稅時。如某企業(yè)2010年10月獲得10萬元設(shè)計費收入，但未申報，2011年5月，自查發(fā)現(xiàn)了這筆收入未申報繳納營業(yè)稅，于是決定補繳營業(yè)稅。正確的做法是在填寫申報表時，注明此筆稅款所屬期限是“2010年10月1日~2010年10月31日”。但某些納稅人出于某種考慮或填寫錯誤，會將所屬期限注明為當(dāng)前時間，即“2011年5月1日~2010年5月31日”。

這樣做的結(jié)果是，即使賬務(wù)處理正確，但因所屬期限錯誤，也可能抵頂當(dāng)期應(yīng)納稅款，造成少繳當(dāng)期稅款。如某企業(yè)2010年12月獲得10萬元設(shè)計費收入，計提營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”5000，貸記“應(yīng)交稅費--營業(yè)稅”5000.2011年月1月繳納稅款時，借記“應(yīng)交稅費--營業(yè)稅”5000，貸記“銀行存款”5000.這樣進(jìn)行賬務(wù)處理沒有問題。如果申報繳納稅款時，企業(yè)將此筆稅款“所屬期限”填寫為“2011年1月1日~2011年1月31日”，就會出現(xiàn)問題。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，假如該企業(yè)2011年的營業(yè)額為100萬元，應(yīng)申報繳納當(dāng)期營業(yè)稅款5萬元，由于2010年末有一筆5000元營業(yè)稅款在2011年1月按2011年1月的所屬期進(jìn)行了申報，該企業(yè)2011年度只需再申報繳納4.5萬元即可，從而少繳了5000元營業(yè)稅款。如果不檢查該企業(yè)2010年、2011年的賬簿，很難發(fā)現(xiàn)該問題。

因所屬期限問題導(dǎo)致少繳稅款，一旦被發(fā)現(xiàn)，除了被追繳稅款、交納滯納金外，還可能受到處罰。因此，納稅人不能輕視申報納稅時“所屬期限”的填寫問題，認(rèn)為只要稅款繳了，所屬期限是否正確無所謂的想法是錯誤的。至于心存僥幸，想借此少繳稅款的做法更是法律所不允許。對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，納稅檢查時，除了認(rèn)真核對納稅人至少兩個納稅年度的“應(yīng)交稅費”借貸方是否有差異并找出造成差異的原因外，還要檢查其申報表及稅收票據(jù)，查看其繳納的稅款所屬期限是否正確，有無繳納往期稅款按當(dāng)期申報，抵頂當(dāng)期應(yīng)納稅款的行為。

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