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支付給獨(dú)立董事的費(fèi)用如何稅務(wù)處理

我公司支付獨(dú)立董事的費(fèi)用應(yīng)如何發(fā)放并扣繳稅款，是按“工資、薪金所得”還是按“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅?

【解答】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào))文件第二條關(guān)于董事費(fèi)征稅問(wèn)題規(guī)定：

(一)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào))第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

(二)個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

(三)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]214號(hào))*9條停止執(zhí)行。

因此，企業(yè)可根據(jù)董事在公司任職情況，判斷適用上述具體規(guī)定條款。

【問(wèn)題2】

目前獨(dú)立董事不任職，需要按照三級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算嗎?

【解答】

獨(dú)立董事未在公司任職，公司向其支付的董事費(fèi)，應(yīng)按勞動(dòng)報(bào)酬所得應(yīng)適用的級(jí)數(shù)和稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，也就是適用問(wèn)題所述的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

【問(wèn)題3】

是否需要代開(kāi)發(fā)票?

【解答】

關(guān)于工資，薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》 (國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))規(guī)定，工資，薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職，受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》規(guī)定，服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

依據(jù)上述規(guī)定，獨(dú)立董事以技能為社會(huì)提供服務(wù)，取得董事費(fèi)勞務(wù)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具“服務(wù)業(yè)”發(fā)票。

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