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如何利用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃

談到納稅環(huán)節(jié)，我們先來了解一下它的概念，納稅環(huán)節(jié)是課稅客體在運(yùn)動(dòng)過程的諸環(huán)節(jié)中依稅法規(guī)定應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)。

例如，生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以采取“物物交換”或者改變和選擇某種對(duì)企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項(xiàng)消費(fèi)稅。

關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

合理避稅案例分享：某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的甲類卷煙，市場售價(jià)為每箱1000元（不含增值稅），該廠以每箱800元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。

卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1000x100x50%=50000（元）

卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=800x100x50%=40000（元）

轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：

50000-40000=10000（元）

轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少10000元稅負(fù)。

選擇納稅環(huán)節(jié)合理避稅的原則

①稅源比較集中；②征收比較方便。借以保證財(cái)政收入，加強(qiáng)稅收的征收管理和監(jiān)督。

中國納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，在商品流轉(zhuǎn)課稅中表現(xiàn)得比較明顯。如應(yīng)稅工業(yè)品的納稅環(huán)節(jié)，一般為銷售環(huán)節(jié)；應(yīng)稅農(nóng)林牧水產(chǎn)品的納稅環(huán)節(jié)，在產(chǎn)品銷售給國家規(guī)定的收購單位時(shí)為收購環(huán)節(jié)；在銷售給消費(fèi)者及個(gè)體商販時(shí)為銷售環(huán)節(jié)。

納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象，在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

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