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為職工繳納年金按月繳費稅負低

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。最近國家稅務總局下發(fā)了《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號），明確了企業(yè)年金個人所得稅的計算繳納辦法，根據(jù)該文件規(guī)定，企業(yè)年金如果按月繳費可以降低稅負。

這是因為，國稅函[2009]年694號文件未下發(fā)前，單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時，作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，并入投保當期工資、薪金所得繳納個人所得稅。

國稅函[2009]694號文件下發(fā)的后，根據(jù)其新的規(guī)定：“企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照工資、薪金所得項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。”

這樣，不論企業(yè)是按月、季度、半年或者年度進行繳費，都要單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。按月繳費因金額較小，所以適用的個人所得稅稅率較低，因此，稅負最輕。

【例】某公司從2010年1月份起建立企業(yè)年金基金，企業(yè)繳費部分為職工工資總額的5%，該公司員工李先生，2010年全年月平均工資6000元。

1、如果企業(yè)年金按年繳費，李先生2010年企業(yè)為其繳納年金部分應繳納個人所得稅具體計算如下：

企業(yè)年金應納稅所得額6000x12x5%=3600（元）

適用的稅率個人所得稅率為15%全年應繳納的個人所得稅3600x15%-125=415（元）

2、如果企業(yè)年金按半年繳費，李先生2010年企業(yè)為其繳納年金部分應繳納個人所得稅計算如下：

企業(yè)年金每半度應納稅所得額6000x6x5%=1800（元）

適用的個人所得稅率為10%每半年應納個人所得稅額為1800x10%-25=155（元）

全年年金應繳納的個人所得稅為155x2=310（元）

3、如果企業(yè)年金按季繳費，李先生2010年企業(yè)為其繳納年金部分應繳納個人所得稅計算如下：

企業(yè)年金每季度應納稅所得額6000x3x5%=900（元）

適用的個人所得稅率為10%每季度應納個人所得稅為900x10%-25=75（元）

全年年金應繳納的個人所得稅為75x4=300（元）

4、如果企業(yè)年金按月繳費，李先生2010年企業(yè)為其繳納年金部分應繳納個人所得稅計算如下：

企業(yè)年金每月應納稅所得額6000x5%=300（元）

適用的個人所得稅率為5%每月就應納個人所得稅300x5%=15（元）

全年年金應繳納的個人所得稅為15x12=180（元）

因此，李先生在企業(yè)按月為其繳費的情況下要比按季、半年、全年繳費分別少繳個人所得稅120元、130元、235元，降低個人所得稅稅負一倍左右。

通過上述分析和舉例可以看出，新的文件下發(fā)后，企業(yè)年金按月繳費比按季度、半年、年度繳費，個人所得稅稅負明顯降低。

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