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業(yè)務招待費的財稅處理和性質(zhì)認定

1.業(yè)務招待費的定義及列支范圍

業(yè)務招待費是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務洽談、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例如招待餐費、招待用煙茶、交通費等。新《企業(yè)所得稅法實施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務招待費作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。

在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：

(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;

(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支;

(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;

(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支;

稅法規(guī)定：企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的差旅費、會議費，稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除。這點非常重要，往往是有些企業(yè)不重視的地方。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品和贈品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調(diào)整。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。

2.業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費有哪些區(qū)別

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但在稅務執(zhí)法實踐中如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。

但這一界限相當模糊。如企業(yè)贈送的電磁爐上印有公司的標志是否就是宣傳企業(yè)形象呢?如果送的不是電磁爐而是汽車，且印有公司的標識是否是業(yè)務宣傳費呢?有人會說汽車的金額太大了，但金額的大小是區(qū)分業(yè)務招待費的標準嗎?金額多大不能作為業(yè)務宣傳費呢?

這些問題常常困擾實踐工作者，也給稅務執(zhí)法人員嚴格執(zhí)法帶來了困難。區(qū)分二者的不同，應以以下幾個條件作為區(qū)分依據(jù)：

依據(jù)一：是否對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用。這是區(qū)分二者差異的關鍵，以上例，將外購的電磁爐送給客戶對企業(yè)的產(chǎn)品是沒有宣傳作用的，也沒有對企業(yè)的形象加以宣傳。企業(yè)的形象是什么?企業(yè)形象是指人們通過企業(yè)的各種標志(如產(chǎn)品特點、行銷策略、企業(yè)文化風格等)而建立起來的對企業(yè)的總體印象。送電磁爐就能達到宣傳企業(yè)形象的目的嗎?這顯然是站不住腳的。

依據(jù)二：贈送的對象是潛在客戶還是既有客戶。這是進一步判斷兩者差異的另一個條件。作為業(yè)務宣傳費列支的必須是企業(yè)潛在的客戶而不是既有的客戶，如贈送產(chǎn)品說明書、在重要場所懸掛橫幅、向路人散發(fā)宣傳單等，這些都是對潛在客戶的一種宣傳。如果將外購的貨物送給既有客戶，這些客戶對企業(yè)已經(jīng)有所了解，起不到宣傳企業(yè)形象的作用，故應作為業(yè)務招待費。這種贈送貨物的行為是維系客戶關系的一種業(yè)務手段。

所謂的交際應酬費是企業(yè)為了經(jīng)營等目的而去交際應酬所產(chǎn)生的費用，企業(yè)是主動方，但不一定涉及業(yè)務且無特定對象。主要包括企業(yè)資產(chǎn)用于自己消費和對方消費。

交際應酬費比業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費的范圍要大，作為交際應酬消費的企業(yè)資產(chǎn)分企業(yè)消費的作為業(yè)務招待費業(yè)務宣傳費和外部客戶消費作為視同貨物銷售。

3.怎么區(qū)別誤餐費和業(yè)務招待費

誤餐費是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進餐而得到補償，即用餐人是企業(yè)職工，原因是無法回企業(yè)食堂或者家用餐而發(fā)生的支出;招待費是對外接待業(yè)務企業(yè)和個人而發(fā)生的吃、喝、用、玩費用，它的消費人主體是企業(yè)以外的個人，而不是本企業(yè)的員工，目地是維護良好的外部公共關系。

二、業(yè)務招待費的會計處理

因為業(yè)務招待費不符合會計制度中“資產(chǎn)”的特征，這項支出不能預期為企業(yè)帶來可靠計量的經(jīng)濟利益流入，因此會計制度上對業(yè)務招待費一律費用化計入當期損益中，正確的會計處理應當計入 “管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”，也可以根據(jù)費用“受益對象原則”分部門核算，在“銷售費用”中設置二級科目“業(yè)務招待費”核算銷售部門發(fā)生的業(yè)務招待費。但是不得在“在建工程”、“制造費用”及存貨科目中列支，也不能打包計入企業(yè)籌建期的開辦費中。

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