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理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金不能稅前扣除

保險(xiǎn)公司未決賠款準(zhǔn)備金分已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。

在征管實(shí)踐中，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是不得稅前扣除的，因?yàn)椤敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]48號(hào)）沒(méi)有給出扣除比例，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳中也明確了這一點(diǎn)。從理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的定義來(lái)看，其是尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的一些間接費(fèi)用，屬于不確定因素中的不確定因素，因此不能稅前扣除。但保險(xiǎn)公司對(duì)此多有異議，認(rèn)為財(cái)稅[2009]48號(hào)文件沒(méi)有給出扣除比例就是承認(rèn)其可以全額扣除。

由于財(cái)稅[2009]48號(hào)文件的有效期至2010年12月31日，因此保險(xiǎn)公司急切地盼望新政策的出臺(tái)。今年5月，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2012]45號(hào)）出臺(tái)，基本延續(xù)了財(cái)稅[2009]48號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，但值得注意的是，新政策沒(méi)有再提及理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，這相當(dāng)于宣告了理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金不得稅前扣除。

企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：......（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；”財(cái)稅[2012]45號(hào)文件未提及理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，說(shuō)明其屬于“未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出”，不得在稅前扣除。

綜上所述，保險(xiǎn)公司發(fā)生的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金不得稅前扣除，在進(jìn)行2011年度匯算清繳時(shí)全額調(diào)增。

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