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網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購模式的會計核算

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購作為一種新的商業(yè)模式正異軍突起。邵平(2009)認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購是指基于網(wǎng)絡(luò)交易平臺，集合具有相同消費需求和購買意圖的消費者，集成大量商品購買訂單，以團(tuán)體名義購買，從而享受團(tuán)體折扣價格的一種全新的消費方式。

然而，不斷變化的團(tuán)購模式給會計處理帶來了不確定性，以致會計實務(wù)中產(chǎn)生錯誤和偏差。為此，本文以交易標(biāo)的物為劃分依據(jù)，對不同網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購模式下團(tuán)購業(yè)務(wù)的會計核算做一些分析。

一、團(tuán)購業(yè)務(wù)中各利益主體的收益分析

網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購之所以發(fā)展如此迅猛，是因為其編織了一張包含消費者、出售企業(yè)、團(tuán)購網(wǎng)站和第三方支付平臺在內(nèi)的利益聯(lián)盟網(wǎng)絡(luò)，這個利益聯(lián)盟網(wǎng)絡(luò)的各方以不同方式享受到歸屬的利益。

首先，消費者足不出戶就可以買到價格實惠的商品，享受到一般網(wǎng)購難以實現(xiàn)的團(tuán)體折扣。

其次，企業(yè)在該利益聯(lián)盟網(wǎng)絡(luò)中既獲得了銷售收入增加、邊際成本降低、提升業(yè)績的有形收益，又獲得了大量具有相同消費需求和購買意圖的客戶資源，這一無形收益使得企業(yè)在后期銷售中具有信息優(yōu)勢，能夠有針對性地進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳，擴(kuò)大企業(yè)的影響力。

再次，團(tuán)購網(wǎng)站在該利益聯(lián)盟中扮演“橋梁”的角色，促進(jìn)了企業(yè)和消費者的有效溝通，其主要收益是廣告宣傳費、商業(yè)企業(yè)的傭金和業(yè)務(wù)提成等。

最后，第三方支付平臺為交易的實現(xiàn)提供了保障，其在消費者簽訂訂單和確認(rèn)支付的時間差上獲得了資金沉淀的財務(wù)杠桿收益。

二、兩種網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購模式及其會計處理的對比分析

網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購根據(jù)標(biāo)的物的不同可以分為實物模式和電子券兌換模式兩種。

1. 實物團(tuán)購模式。實物團(tuán)購模式的交易標(biāo)的物是有形商品，其消費模式為：消費者根據(jù)消費需求填寫訂單，通過網(wǎng)上銀行支付貨款后獲得對商品的所有權(quán)，而商家根據(jù)消費訂單發(fā)貨，然后通過物流公司派送貨物至消費者手中，消費者根據(jù)收到的貨物確認(rèn)付款后完成交易。相比到實體店選購商品，消費者通過網(wǎng)絡(luò)實物團(tuán)購獲得相關(guān)商品質(zhì)量、商品滿意度的信息較少，因此在交易發(fā)生后可能因為商品質(zhì)量問題、運輸途中毀損問題以及商品尺寸問題等發(fā)生購銷糾紛，其最后的處理結(jié)果依賴于購銷雙方的協(xié)商，其大體可以分為退貨、降價兩類。

在網(wǎng)絡(luò)實物團(tuán)購消費者為企業(yè)的情況下，企業(yè)在支付貨款獲得商品所有權(quán)后的會計處理應(yīng)為借記“材料采購”、“存貨”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。但事實上網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的消費者以個體消費者居多。消費者為企業(yè)則一般由專門的采購部門通過招標(biāo)等方式進(jìn)行采購。個體消費者不進(jìn)行會計核算，因此在后續(xù)的分析中重點討論團(tuán)購網(wǎng)站和供貨企業(yè)的會計處理。

團(tuán)購網(wǎng)站在收到消費者支付的貨款時計入“預(yù)收賬款”科目，期末根據(jù)實際完成交易的數(shù)量支付企業(yè)貨款并提取傭金，會計處理為借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”科目。若因購銷糾紛發(fā)生退貨、銷售折讓，則沖減其“預(yù)收賬款”科目。

供貨企業(yè)發(fā)貨后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)移給了消費者，因此需要在發(fā)貨后確認(rèn)收入，借記“應(yīng)收賬款”科目;貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。購銷發(fā)生退貨、銷售折讓的，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售收入。業(yè)務(wù)終了，將實際支付給團(tuán)購網(wǎng)站的傭金計入“銷售費用”科目。

2. 電子券兌換模式。電子券兌換模式的標(biāo)的物一般為餐飲、娛樂等服務(wù)性商品。其與實物團(tuán)購模式*5的差異在于電子券兌換模式具有明顯的區(qū)域依賴性，這與其消費模式存在密切關(guān)系。消費者根據(jù)消費需求填寫訂單，通過網(wǎng)上銀行付款后獲得的是對服務(wù)的消費權(quán)，團(tuán)購網(wǎng)站會將電子券券號和密碼發(fā)至消費者手機(jī)上，消費者可在未來一段時間內(nèi)憑借電子券到實體店進(jìn)行消費。

電子券兌換模式下團(tuán)購網(wǎng)站的會計處理與實物模式下的會計處理基本相同。餐飲、娛樂等服務(wù)企業(yè)在消費者兌換電子券時確認(rèn)收入，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，期末與網(wǎng)站結(jié)算后沖減“應(yīng)收賬款”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。除提供加工、修理修配勞務(wù)的服務(wù)性企業(yè)外，其他服務(wù)類企業(yè)依據(jù)銷售收入計征營業(yè)稅。

綜上所述，兩類團(tuán)購模式的主要差異如表所示：

三、兩種模式下會計處理的舉例分析

(一)案例

江蘇省徐州市M團(tuán)購網(wǎng)站于2013年9月1日推出兩項團(tuán)購業(yè)務(wù)：

1. 低價推銷A公司(一般納稅人)生產(chǎn)的X型號電吹風(fēng)，市場價150元/件，團(tuán)購價100元/件，全國地區(qū)包郵。A公司生產(chǎn)X型電吹風(fēng)的成本為80元/件。截至當(dāng)年9月3日網(wǎng)站團(tuán)購結(jié)束時，該網(wǎng)站已累計賣出X型電吹風(fēng)500件，共收到貨款50 000元。9月4日，A公司將所有訂購商品由M快遞公司統(tǒng)一發(fā)出。

截至9月10日，480件商品已經(jīng)確認(rèn)付款。10件商品出廠時因質(zhì)檢人員疏忽，存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題到消費者手中才被發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)被退回。10件商品因手柄處掉漆發(fā)生購銷糾紛，經(jīng)雙方協(xié)商一致，A公司每件商品折價20元，且已通過團(tuán)購網(wǎng)站將差價退還給了消費者。

2. 低價推銷徐州市區(qū)B餐廳的三人家庭套餐，市場價180元/份，團(tuán)購價90元/份，團(tuán)購截止日期為2013年9月5日17時。消費券截止消費日期為9月31日12時。截至團(tuán)購結(jié)束時，團(tuán)購網(wǎng)站累計發(fā)送電子消費券300份。

截至9月31日12時，B餐廳累計驗證消費券280份，其他未消費的電子券做退款處理。該網(wǎng)站按照交易收入的3%收取傭金。飲食業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%。

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