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在月度中間登記為一般納稅人如何繳稅

  • 發(fā)表于:2020-09-25 09:59:16
  • 分類:會計實務
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在月度中間登記為一般納稅人如何繳稅

給大家舉個案例熟悉下政策,案例:  

A建筑企業(yè)2017年1月2日,購進建筑材料,取得增值稅專用發(fā)票金額1000萬元,稅額170萬元;2月10日取得安裝服務收入價稅合計571。65萬元;2月15日辦理了增值稅一般納稅人資格登記;2月20日取得建筑服務收入價稅合計1714。95萬元。A企業(yè)的增值稅如何計算繳納?  

《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第18號)規(guī)定,納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起,按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額,并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。  

同時,國家稅務總局公告2015年第18號公告附件《增值稅一般納稅人資格登記表》中的“一般納稅人資格生效之日”有兩種選擇,一是當月1日生效,二是次月1日生效。顯然,選擇不同,企業(yè)的納稅情況也隨之不同。

所以當A企業(yè)選擇一般納稅人資格在當月1日生效(即2月1日),則2017年2月應按照增值稅一般計稅方法計算繳納應納稅額。  

會計處理為:(單位:萬元,下同)  

(1)1月2日:  

借:工程物資 1170  

貸:銀行存款 1170  

(2)2月10日:  

借:銀行存款 571。65  

貸:主營業(yè)務收入 555  

應交稅費——應交增值稅  16。65(571。65/1。03×3%)  

(3)2月15日辦理一般納稅人資格登記,且選擇當月1日生效,對2月的收入計稅調(diào)整:  

借:應交稅費——應交增值稅 16。65  

主營業(yè)務收入 40  

貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

56。65(571。65/1。11×11%)  

(4)2月20日:  

借:銀行存款 1714。95  

貸:主營業(yè)務收入 1545  

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)169。95(1714。95/1。11×11%)  

(5)月末計算2月份增值稅應納稅額,并結(jié)轉(zhuǎn):  

借:應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 226。6  

貸:應交稅費——未交增值稅  226。6(16。65+56。65+169。95-16。65)  

另外對于當月生效的A企業(yè)1月2日取得的材料購進發(fā)票所載進項稅額能否抵扣?  

《國家稅務總局關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第59號)規(guī)定,納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間,未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入,未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。  

從上述規(guī)定可以看出,A企業(yè)如果選擇一般納稅人資格次月1日生效(即3月1日),因2017年2月已作為小規(guī)模納稅人計算繳納增值稅,1月2日取得的這張材料購進發(fā)票所載進項稅額不可能再抵扣。  

A企業(yè)如果選擇一般納稅人資格當月1日生效(即2月1日),2月1日開始按照增值稅一般計稅方法計稅,1月2日取得的材料購進發(fā)票所載進項稅額能否抵扣,要區(qū)分兩種情況:  

第一種情況,A企業(yè)2月1日之前,未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入,未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的,1月2日取得的購進材料專用發(fā)票,可以在2月及以后征期內(nèi)勾選或認證后按規(guī)定抵扣進項稅額。  

會計處理時,將這部分可抵扣進項沖減工程物資成本:  

借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170  

貸:工程物資 170  

如果是需要分期抵扣進項稅額的工程物資,則:  

借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 102  

應交稅費——待抵扣進項稅額 68  

貸:工程物資 170  

以上就是關(guān)于在月度中間登記為一般納稅人如何繳稅的相關(guān)內(nèi)容,希望本文對你有所幫助,更多與一般納稅人有關(guān)的文章,請繼續(xù)關(guān)注數(shù)豆子。

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