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個人借款超期歸是否要繳納個人所得稅

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個人借款超期歸是否要繳納個人所得稅?

企業(yè)借款給個人購房、購車或投資人個人從被投資企業(yè)借款用于非投資企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)等,雖不是經(jīng)常、普遍業(yè)務(wù),但其中的涉稅問題不可小視。

例如:某公司由一法人股東和兩名自然人股東A、B共同投資成立的有限責(zé)任公司。2010年,兩個自然人股東分別從該公司借款500萬元,2014年6月歸還。2014年8月,該地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常納稅輔導(dǎo)時發(fā)現(xiàn),該項借款并未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定,責(zé)成該公司依法補扣補繳個人所得稅200萬元。該公司對稅務(wù)輔導(dǎo)處理意見產(chǎn)生分歧。

個人向企業(yè)借款是否征稅及怎樣征稅,要根據(jù)實際情況并從以下兩個方面來把握和處理:

一、個人借款征收個人所得稅問題,目前主要有以下三個稅收政策作出了特別規(guī)定

(一)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知(財稅[2003]158號)文規(guī)定:納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

(二)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅管理辦法》的通知(國稅發(fā)[2005]120號)文規(guī)定:個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者從其投資企業(yè)借款,對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款,嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

(三)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)(財稅[2008]83號)規(guī)定:企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,且借款年度終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配,按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅;對上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為對個人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅;對企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

上述規(guī)定:

 

1.明確了納稅人范圍。即個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的;其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的;企業(yè)員工向企業(yè)借款的三類。需要特別注意的是,對于企業(yè)員工向任職、受雇企業(yè)借款征稅,也只限于借款用于購買房屋及其他財產(chǎn),將所有權(quán)登記為員工個人且借款年度終了后未歸還借款的征稅,除此之外的其他借款行為是否征稅并無規(guī)定。

2.明確了應(yīng)征收個人所得稅的稅目歸屬。根據(jù)不同性質(zhì)企業(yè)和不同借款人,分別按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”、“利息、股息、紅利所得”和“工資、薪金所得”計征個人所得稅。

3.對納稅義務(wù)發(fā)生時間作出了明確的界定。即:個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員借款期限“超過一年”的;對其他企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款,在借款“年度終了”后未歸還的。

4.對借款行為應(yīng)當(dāng)征稅的前提條件作了明確規(guī)定。即所借款項未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。

二、借款企業(yè)是否按金融機(jī)構(gòu)同期同類基準(zhǔn)利率計算并收取利息,應(yīng)當(dāng)作為是否征稅的另一條件

上述稅收政策雖明確了個人向企業(yè)借款超過規(guī)定期限又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的應(yīng)對其征稅,但在實際業(yè)務(wù)中,個人向企業(yè)借款,有無息和有息借款之分。我認(rèn)為,凡根據(jù)借款協(xié)議收取了金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款基準(zhǔn)利率利息的,應(yīng)視同企業(yè)經(jīng)營性借款行為,不應(yīng)視其為個人所得征稅,反之,則應(yīng)按所得依法征稅。

通過上述分析并結(jié)合本案例來看,一是股東借款期限近四年,超過了在借款“納稅年度終了后”未歸還的時間要求,其納稅義務(wù)早已發(fā)生;二是借款后未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù),符合征收個人所得稅的前提條件;三是借款人無償占用企業(yè)資金。在納稅輔導(dǎo)時借款雖已歸還,但稅法中并沒有規(guī)定超期后歸還的不征稅,因此,應(yīng)按照財稅[2003]158號文規(guī)定視同分配處理,依“利息、股息、紅利所得”補扣補繳個人所得稅。

個人向企業(yè)借款的涉稅處理問題,大多發(fā)生在事后,有些具體問題還有待進(jìn)一步明確,比如:對超過規(guī)定期限而又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)投資人個人借款,在檢查期前歸還了的怎樣規(guī)范處理?對視同分配征收了個人所得稅的借款,當(dāng)企業(yè)后期作實際分配時是否抵扣問題等等,急需總局明確,便于稅務(wù)處理和納稅遵從。

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