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籌建期間的費(fèi)用如何做帳？稅務(wù)如何處理

下面我們分別看看對開辦費(fèi)會計(jì)處理的規(guī)定。

(一)企業(yè)會計(jì)制度

涉及到企業(yè)籌建期間核算的有：

1、"1002銀行存款"科目下：籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長期待攤費(fèi)用;

2、"1701固定資產(chǎn)清理"科目下：固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記"長期待攤費(fèi)用"科目;

固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，借記"長期待攤費(fèi)用"科目，貸記本科目;

固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記"長期待攤費(fèi)用"科目。

3、"1901長期待攤費(fèi)用"科目下：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記本科目。

4、"2301長期借款"科目下：七、企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用(包括利息、匯兌損失等)，應(yīng)按照上述規(guī)定，分別計(jì)入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，借記"長期待攤費(fèi)用"科目，貸記本科目;

從上述4點(diǎn)可以看出，《企業(yè)會計(jì)制度》對開辦費(fèi)會計(jì)處理的核心是要計(jì)入"長期待攤費(fèi)用"，并且應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記"管理費(fèi)用"科目。   

(二)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

在"6602管理費(fèi)用"科目下：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目(開辦費(fèi))，貸記"銀行存款"等科目。 

(三)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

"5602管理費(fèi)用"科目下：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。

二、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費(fèi)，2008年度可以一次性扣除。 

企業(yè)所得稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以分期攤銷，但一經(jīng)選定，不得改變。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

3、《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定該項(xiàng)攤銷期限不少于三年)。 

由此可見，新稅法對開辦費(fèi)的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。

4、《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第七條中規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。

籌建期間的費(fèi)用，所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

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