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房企預(yù)繳稅款會(huì)計(jì)處理常見錯(cuò)誤及建議處理方式

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房企預(yù)繳稅款會(huì)計(jì)處理常見錯(cuò)誤及建議處理方式,如果不太了解沒有關(guān)系,本文數(shù)豆子搜集整理了相關(guān)信息,請(qǐng)大家參考。

房企預(yù)繳稅款會(huì)計(jì)處理常見錯(cuò)誤及建議處理方式

【例1】明大房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2016年5月共有A與B兩個(gè)開發(fā)項(xiàng)目,其中A項(xiàng)目備案成老項(xiàng)目,A項(xiàng)目已完工,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅;B項(xiàng)目為新項(xiàng)目,尚未開發(fā)完畢,選擇一般計(jì)稅。

(1)假設(shè)A項(xiàng)目5月份現(xiàn)房銷售取得房款630萬元,B項(xiàng)目預(yù)收房款4440萬元。

5月,明大企業(yè)會(huì)計(jì)處理

對(duì)于A項(xiàng)目,現(xiàn)房銷售增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,需要賬上反映應(yīng)交的增值稅:

借:銀行存款630

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅30

6月,明大企業(yè)會(huì)計(jì)處理

對(duì)于B項(xiàng)目,預(yù)收房款,需要在次月納稅申報(bào)期向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,按照目前不少文章介紹的做法,是用“已交稅金”這個(gè)科目來核算:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)120

貸:銀行存款120

繳納5月未交增值稅:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅30

貸:銀行存款30

根據(jù)國(guó)稅總局2016年18號(hào)公告規(guī)定的房開企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,應(yīng)以適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額,抵減已預(yù)繳稅款后,向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。然而上述賬務(wù)處理無法在賬上反映該抵減事項(xiàng),導(dǎo)致實(shí)際繳稅金額不正確。

錯(cuò)誤一:預(yù)繳稅款計(jì)入“已交稅金”,無法抵減上期增值稅應(yīng)納稅額。

一個(gè)解決方法是再做一筆如下分錄:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅30

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)30

通過上述處理,可以部分解決無法抵減上期增值稅應(yīng)納稅額的問題。但仍然存在問題,且看下面的例2。

【例2】接例1材料,明大房地產(chǎn)企業(yè)6月份A項(xiàng)目未發(fā)生銷售。明大企業(yè)支付B項(xiàng)目工程款222萬元,取得增值稅專用發(fā)票。6月未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。

接例1,6月,明大企業(yè)會(huì)計(jì)處理:

借:開發(fā)成本200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)22

貸:銀行存款222

經(jīng)過上述會(huì)計(jì)處理后,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目借方余額為112萬元,其中已交稅金科目余額為120-30=90萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額科目余額為22萬 元。根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定,此時(shí)明大企業(yè)無需再做會(huì)計(jì)分錄,應(yīng)交增值稅科目借方余額作為留抵稅額放在賬上,到下期進(jìn)行抵扣。而此時(shí)明大企業(yè)留抵稅額中 包括了90萬元的已交稅金,這90萬的金額并不是留抵稅額,因而將預(yù)繳稅款放在“已交稅金”科目混淆了留抵稅額的構(gòu)成。

錯(cuò)誤二:預(yù)繳稅款計(jì)入“已交稅金”,混淆了留抵稅額的構(gòu)成。

在涉及跨期的情況下,上述處理還可能產(chǎn)生當(dāng)期多繳稅額核算的錯(cuò)誤。具體錯(cuò)誤,且看例3。

【例3】接例2材料,明大房地產(chǎn)企業(yè)7月份A項(xiàng)目仍然未有銷售收入。明大企業(yè)B項(xiàng)目支付工程款333萬元,取得增值稅專用發(fā)票。B項(xiàng)目取得預(yù)收款1110萬元,并開具增值稅專用發(fā)票。

7月,明大企業(yè)會(huì)計(jì)處理

支付工程款:

借:開發(fā)成本300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)33

貸:銀行存款333

開具發(fā)票取得預(yù)收款:

借:銀行存款1110

貸:預(yù)收賬款1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)110(未考慮可以扣除的土地成本)

經(jīng)過上述會(huì)計(jì)處理后,明大企業(yè)7月份計(jì)算所得的應(yīng)納稅額=110-33-22=55萬元。可抵減的預(yù)繳稅款為55萬元,7月份應(yīng)納稅額為0。在賬面上明大企業(yè)應(yīng)交增值稅科目余額為借方35萬元。需要轉(zhuǎn)出多交的增值稅,做如下分錄:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅35

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)35

此時(shí)明大企業(yè)賬面就不存在“已交稅金”了,轉(zhuǎn)出的35萬作為多繳稅額填入納稅申報(bào)表主表25行,然而這35萬應(yīng)該是預(yù)繳稅額,可以在以后抵減應(yīng)納稅額。

錯(cuò)誤三:預(yù)繳稅款計(jì)入“已交稅金”,混淆了預(yù)繳稅額和多繳稅額。

二、建議做法

針對(duì)上述將預(yù)繳稅款計(jì)入“已交稅金”做法所產(chǎn)生的錯(cuò)誤,建議將預(yù)繳稅款計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”科目,該科目現(xiàn)行文件中并無規(guī)定,注意該科目不 同于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(預(yù)繳稅款)”,“預(yù)繳增值稅”是應(yīng)交稅費(fèi)科目下的二級(jí)科目,“預(yù)繳稅款”是應(yīng)交增值稅的三級(jí)科目。設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳 增值稅”科目后,相當(dāng)于有一個(gè)與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”并列的科目。專用于核算房地產(chǎn)開發(fā)預(yù)繳稅款,抵減稅款的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)此分錄,再對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn) 行處理:

5月:

借:銀行存款630

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅30

6月:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅120

貸:銀行存款120

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅30

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅30

借:開發(fā)成本200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)22

貸:銀行存款222

 

7月:

借:開發(fā)成本300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)33

貸:銀行存款333

借:銀行存款1110

貸:預(yù)收賬款1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)110

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)55

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅55

8月:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅30

貸:銀行存款30

(由于明大企業(yè)預(yù)收的1110萬元款項(xiàng)是預(yù)收性質(zhì),仍然需要預(yù)繳稅款30)

此時(shí)明大企業(yè)賬面上預(yù)繳稅款金額為90+30=120萬元。8月可遞減應(yīng)納稅款金額為55萬元,做如下分錄:

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅55

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅55

經(jīng)上述會(huì)計(jì)處理后,8月期初應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅=120-55=65萬元。

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳所得稅會(huì)計(jì)處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)),關(guān)于未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理問題中明確:開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品,在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的,其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額,扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后再行調(diào)整。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅一般核算方法按預(yù)收賬款當(dāng)期的發(fā)生額扣除期間費(fèi)用及稅金計(jì)算繳納所得稅。可作如下會(huì)計(jì)分錄,借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”,貸“銀行存款”。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工后,企業(yè)應(yīng)及時(shí)計(jì)算已實(shí)現(xiàn)的收入,同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本,經(jīng)過納稅調(diào)整計(jì)算出的所得稅反映在利潤(rùn)表中,借“所得稅”,貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時(shí),借“所得稅”,貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。計(jì)算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時(shí),借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”,貸“銀行存款”。

對(duì)未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對(duì)應(yīng)的所得稅反映在應(yīng)交稅費(fèi)欄,用負(fù)數(shù)表示。若房地產(chǎn)企業(yè)在核算所得稅按照可抵扣暫時(shí)性差異來確認(rèn)對(duì)未來期間應(yīng)納所得稅金額的影響,筆者認(rèn)為對(duì)預(yù)繳的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn),并使用“遞延稅款—預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目,繳納時(shí)同上,只是在年終對(duì)未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對(duì)應(yīng)的已上繳的所得稅,從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目轉(zhuǎn)入“遞延稅款—預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目,反映在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目中的“遞延稅款”的借方。會(huì)計(jì)分錄如下,借“遞延稅款——預(yù)售房預(yù)繳所得稅”,貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。

以上就是關(guān)于房企預(yù)繳稅款會(huì)計(jì)處理常見錯(cuò)誤及建議處理方式的相關(guān)內(nèi)容,希望本文對(duì)你有所幫助,更多與繳稅有關(guān)的文章,請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注數(shù)豆子。

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